免抵退会计账务处理培训课件

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1、一、生产企业出口货物退（免）税（一）生产企业出口货物免、抵、退税相关政策规定生产企业自营或委托外贸企业代理出口的自产货物和视同自产货物，除另有规定者外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。生产企业是指独立核算，经主管国税机关认定为增值税一般纳税人，并且具有实际生产能力的企业和企业集团。（三）生产企业出口货物免、抵、退税的计算【提示】计算免抵退的步骤，第一步为剔税，计算不得免抵税额＝出口价×（征税率－退税率）；第二步为抵税，计算应纳税额＝内销销项税－（进项税－不得免抵税额）－上期留抵税额，如果应纳税额大于零，需

2、要交税，也就不用计算退税，如果应纳税额小于零，需要退税；第三步，计算退税尺度，免抵退税额＝出口价×退税率；第四步，计算应退税额，比较应纳税额与免抵退税额，谁小按谁退；第五步，倒挤免抵税额。　　【例】某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为13%。2002年3月购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税款34万元，货已入库。上期期末留抵税额3万元。当月内销货物销售额100万元，销项税额17万元。本月出口货物销售折合人民币200万元。　　试计

3、算该企业本期免、抵、退税额，应退税额，免、抵税额。 『正确答案』　　当期免、抵、退税不得免征和抵扣税额＝200×（17%－13%）＝8（万元）　　应纳增值税额＝100×17%－（34－8）－3＝－12（万元）　　出口货物免、抵、退税额＝200×13%＝26（万元）　　本例中，当期期末留抵税额12万元小于当期免、抵、退税额26万元，故当期应退税额等于当期期末留抵税额12万元。　　当期免抵税额＝26－12＝14（万元）　　　　【提示】通过应交税费——应交增值税丁字账户来计算免抵税额，借方有本期可以抵扣的进项税额3

4、4万元和期初留抵税额3万元，贷方有销项税额17万元和不得免抵税额8万元，余额为借方12万元，计算免抵退税额的尺度为26万元，应退税额为12万元，应交税费的借方余额应该为零，因此倒挤出免抵税额为14万元。　二、生产企业出口自产货物“免、抵、退”税计算方法与账务处理　　免抵退税步骤及账务处理：　　（一）免税——对生产企业出口的自产货物免征本企业生产销售环节的增值税　　1.销售时　　（1）一般贸易、进料加工、来料加工：根据外销出口发票上注明的出口额折合人民币后作如下分录：　　借：应收外汇账款　　　　贷：主营业务收入

5、——一般贸易出口（进料加工贸易出口、来料加工贸易出口）　　由于免税，无“应交税费——应交增值税（销项税额）”。　　对经审核确认不予退（免）税的货物，应按规定征税率计征销项税额。　　（2）委托代理出口：收到受托方（外贸企业）送交的“代理出口结算清单”时　　借：应收账款等销售费用（代理手续费）　　　　贷：主营业务收入　　2.收到外汇时，财会部门根据结汇水单　　借：汇兑损益　　　　银行存款　　　　贷：应收外汇账款——客户名称　　（二）抵税——抵税体现在应纳税额的计算中　　含义：生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零

6、部件、燃料、动力等应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额。　　1.计算免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额　　抵减额与免税购进原材料价格有关。　　当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征税率-出口货物退税率）　　进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价格+海关实征关税+海关实征消费税　　账务处理：　　借：主营业务成本红字　　　　贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）红字　　注意：进料加工贸易　　对进料加工贸易进口料件要按每期进料加工贸易复出口的销售额和计划分配率计算“

7、免税核销进口料件组成计税价格”。a.出口企业收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税证明》后，依据注明的“不得抵扣税额抵减额”b.收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税核销证明》后，对补开部分依据注明的“不得抵扣税额抵减额”借：主营业务成本——进料加工贸易出口（红字）　　贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）（红字）对多开的部分，通过核销冲回，以蓝字登记以上会计分录。　　2.计算免抵退税不得免征和抵扣税额——进项税额转出（剔税过程）　　免抵退税不得免征和抵扣的税额＝出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×

8、（出口货物征税率-出口货物退税率）-当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额　　（1）原因：出口货物征退税率不同　　（2）账务处理　　根据“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”　　借：主营业务成本　　　　贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）　　（3）计算当期免抵退税不得免征和抵扣税额以出口货物离岸价格为标准，若以其他价格条件成交，应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。若出口发