自营出口企业免抵退税账务处理

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1、自营出口企业免抵退税的账务处理　　生产企业免、抵、退税增值税的会计处理主要涉及：应纳增值税额计算、免抵退税货物不得免征和抵扣税额计算、出口货物免抵税额和应退税额的核算以及账户的设置、报表的填列。根据“免、抵、退”税政策规定，按纳税申报计算出生产企业当月的应免抵税额、应退税额以及留抵税额的几种情况的账务处理。　　一、当期免抵退税额大于当期期末留抵税额例　　1：某具有自营出口经营权的生产企业当期购入原材料180万元，进项税额30.6万元，材料验收入库。当期发生内销收入95万元，出口货物销售折算人民币收入135万元（单证收齐）。

2、（增值税率17%，退税率15%）　　　　则：当期不予抵扣的税额=135×（17%-15%）=2.7万元　　　　当期应纳增值税额=95×17%-（30.6-2.7）=-11.75万元　　　　即期末留抵税额=11.75万元　　　　根据增值税纳税申报表中，当期期末留抵税额20栏计算出本月留抵税额11.75万元　　　　当期免、抵、退税额=135×15%=20.25万元　　　　当期应退税额=11.75万元　　　　当期出口货物免、抵税额=20.25-11.75=8.5万元　　　　会计分录如下：（单位：万元）　　　　②货物验收入库时的记

3、账凭证：　　借：原材料180　　应交税金———应交增值税（进项税额）30.6　　　　　　贷：银行存款（或应付帐款）210.6　　　　③内销货物时的记账凭证：　　　　借：银行存款（应收账款）111.15　　　　　　贷：主营业务收入-内销95　　应交税金——应交增值税（销项税额）16.15　　　　④自营出口货物时免税的记账凭证：　　　　借：应收帐款-外汇账款———××客户135　　　　　　贷：主营业务收入-外销135　　　　⑤收到外汇款时的记账凭证：　　　　借：银行存款135　　　　　　贷：应收帐款-外汇账款———××客户13

4、5　　　　⑥当期不予免征抵扣的税额转出时的记账凭证：　　　　借：主营业务成本2.7　　　　　　贷：应交税金———应交增值税（进项税额转出）2.7　　　　⑦当期出口货物免抵税额的记账凭证：　　　　借：应交税金———应交增值税（出口抵减内销税额）8.5　　　　　　贷：应交税金———应交增值税（出口退税）8.5　　　　⑧申报出口退税时的记账凭证：　　　　借：应收补贴款11.75　　　　　　贷：应交税金———应交增值税（出口退税）11.75　　　　二、当期免抵退税额小于当期期末留抵税额　　　　根据例1资料：假若上期留抵税额20万元

5、，增值税申报表20栏本月留抵税额为31.75万元。　　　　则：当期不予抵扣的税额=135×（17%-15%）=2.7万元　　　　当期应纳增值税额=95×17%-（20+306-27）=-31.75万元　　　　即期末留抵税额=31.75万元第9页共9页　　　　当期免、抵、退税额=135×15%=20.25万元31.75万元　　　　当期应退税额=20.25万元　　　　当期出口货物免、抵税额=31.75-20.25=-11.50即没有免抵税额。　　　　会计分录如下：　　　　①———⑥同上例1　　　　⑦申报出口退税的记账凭证：　　

6、　　借：应收补贴款20.25　　　　　　贷：应交税金———应交增值税（出口退税）20.25三、当期免抵退税额等于当期期末留抵税额　　　根据例1资料：假若上期留抵税额8.5万元，增值税申报表20栏本月留抵税额为20.25万元。　　　则：当期不予抵扣的税额=135×（17%-15%）=2.7万元　　　当期应纳增值税额=95×17%-（85+30.6-27）=-20.25万元　　　　即期末留抵税额=20.25万元　　　　当期免、抵、退税额=135×15%=20.25万元　　　　当期应退税额=20.25万元　　　　当期出口货物免、

7、抵税额=20.25-20.25=0即没有免抵税额。　　　　会计分录如下：　　　　①———⑥同上例1　　　　⑦申报出口退税的记账凭证：　　　借：应收补贴款20.25　　　　　　贷：应交税金———应交增值税（出口退税）20.25　四、只有免、抵额，没有出口退税额，期末应纳税额等于零　　　例2：某具有自营出口经营权的生产企业当期购入原材料200万元，进项税额34万元，材料验收入库。当期发生内销收入250万元（不含税），出口货物销售折算人民币收入80万元。（增值税率17%，退税率15%）期初留抵税额10.1万元则：当期不予抵扣的税

8、额=80×（17%-15%）=1.6万元　　　　当期应纳增值税额=250×17%-（10.1+34-1.6）=0万元　　　　根据增值税纳税申报表中，当期期末既无留抵税额也无应纳税额当期免、抵、退税额=80×15%=12万元　　　　当期应退税额=0万元　　　　当期出口货物免、抵税额=12万元　　　　会计分