自营出口企业免抵退税的会计账务处理.doc

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1、自营出口企业免抵退税的会计账务处理　　自我国加入WTO以来，越来越多的生产型企业走向国际市场，产品出口比例逐渐增大。为增强出口商品的竞争能力，我国在国家政策上进行了重大改革。例如税法规定：从2000年起，生产企业自营出口或委托外贸企业出口自产货物视同自产货物，一律实行免、抵、退税额办法管理。因而增值税的账务处理也发生了变化，生产企业免、抵、退税增值税的会计处理主要涉及：应纳增值税额计算、免抵退税货物不得免征和抵扣税额计算、出口货物免抵税额和应退税额的核算以及账户的设置、报表的填列。笔者主要根据“免、抵、退”税政策规定，按纳税申报计算出生产企业当月的应免抵税额、应

2、退税额以及留抵税额的几种情况的账务处理。　　一、当期免抵退税额大于当期期末留抵税额例　　1：某具有自营出口经营权的生产企业当期购入原材料180万元，进项税额30.6万元，材料验收入库。当期发生内销收入95万元，出口货物销售折算人民币收入135万元。　　则：当期不予抵扣的税额=135×=2.7万元　　当期应纳增值税额=95×17%-=-11.75万元　　即期末留抵税额=11.75万元　　根据增值税纳税申报表中，当期期末留抵税额20栏计算出本月留抵税额11.75万元　　当期免、抵、退税额=135×15%=20.25万元　　当期应退税额=11.75万元　　当期出口货物

3、免、抵税额=20.25-11.75=8.5万元　　会计分录如下：　　①购入材料支付货款时的记账凭证：　　借：商品采购210.6　　贷：银行存款210.6　　②货物验收入库时的记账凭证：　　借：库存商品180应交税金———应交增值税306　　贷：商品采购210.6　　③内销货物时的记账凭证：　　借：银行存款111.15　　贷：主营业务收入95应交税金———应交增值税1615　　④自营出口货物时免税的记账凭证：　　借：应收外汇账款———××客户135　　贷：主营业务收入135　　⑤收到外汇款时的记账凭证：　　借：银行存款135　　贷：应收外汇账款———××客户135

4、　　⑥当期不予免征抵扣的税额转出时的记账凭证：　　借：主营业务成本2.7　　贷：应交税金———应交增值税27　　⑦当期出口货物免抵税额的记账凭证：　　借：应交税金———应交增值税85　　贷：应交税金———应交增值税　　8.5　　⑧申报出口退税时的记账凭证：　　借：应收补贴款11.75　　贷：应交税金———应交增值税　　11.75　　二、当期免抵退税额小于当期期末留抵税额　　根据例1资料：假若上期留抵税额20万元，增值税申报表20栏本月留抵税额为3175万元。　　则：当期不予抵扣的税额=135×=27万元　　当期应纳增值税额=95×17%-=-31.75万元　　即

5、期末留抵税额=31.75万元　　当期免、抵、退税额=135×15%=20.25万元<31.75万元　　当期应退税额=20.25万元　　当期出口货物免、抵税额=31.75-20.25=-11.5<0即没有免抵税额。　　会计分录如下：　　①———⑥同上例1　　⑦申报出口退税的记账凭证：　　借：应收补贴款20.25　　贷：应交税金———应交增值税20.25　　三、当期免抵退税额等于当期期末留抵税额　　根据例1资料：假若上期留抵税额85万元，增值税申报表20栏本月留抵税额为2025万元。　　则：当期不予抵扣的税额=135×=万元　　当期应纳增值税额=95×17%-=-2

6、0.25万元　　即期末留抵税额=2025万元　　当期免、抵、退税额=135×15%=万元　　当期应退税额=万元　　当期出口货物免、抵税额=20.25-20.25=0即没有免抵税额。　　会计分录如下：　　①———⑥同上例1　　⑦申报出口退税的记账凭证：　　借：应收补贴款20.25　　贷：应交税金———应交增值税　　四、只有免、抵额，没有出口退税额，期末应纳税额等于零　　例2：某具有自营出口经营权的生产企业当期购入原材料200万元，进项税额34万元，材料验收入库。当期发生内销收入250万元，出口货物销售折算人民币收入80万元。期初留抵税额万元则：当期不予抵扣的税额=

7、80×=万元　　当期应纳增值税额=250×17%-=0万元　　根据增值税纳税申报表中，当期期末既无留抵税额也无应纳税额当期免、抵、退税额=80×15%=12万元　　当期应退税额=0万元　　当期出口货物免、抵税额=12万元　　会计分录如下：　　①购入材料支付货款时的记账凭证：　　借：商品采购234　　贷：银行存款234　　②货物验收入库时的记账凭证：　　借：库存商品200　　应交税金———应交增值税34　　贷：商品采购234　　③内销货物时的记账凭证：　　借：银行存款292.5　　贷：主营业务收入250　　应交税金———应交增值税42.5　　④自营出口货物时的记账

8、凭证：　　借：应收外汇账