免抵退账务处理

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1、有关自营“免抵退”相关部份说明一、“免抵退”相关的账务处理（1）货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额（FOB价）做如下会计处理：　　借：应收账款（或银行存款等）　　  贷：主营业务收入（或其他业务收入等）　　（2）月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的“免抵退税不予免征和抵扣税额”做如下会计处理（在有进口原材料的情况下）：　　借：主营业务成本      贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）　　（3）月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的“应退税额”做如下会计处理：　　借：应收补贴款——出口退税      贷：应交税费——应交增值税（出口退税）　

2、　（4）月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的“免抵税额”做如下会计处理：　　借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销应纳税额）　　  贷：应交税费——应交增值税（出口退税）　　（5）收到出口退税款时，做如下会计处理：　　借：银行存款      贷：应收补贴款——出口退二、“免抵退”税计算方法。　　1、计算不得免征和抵扣税额　　①免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价×外汇牌价×（增值税率－出口退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额　　②免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征收率－出口货物退税率）　　2、计算当期应纳税额

3、　　当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期末留抵税额　　说明：如果应纳税额为正数，即没有可退税额（因为没有留抵税额），则仍应交纳增值税；若应纳税额为负数，即期末有未抵扣税额，则有资格申请退税，但到底能退多少，还要进行计算比较。　　3、计算免抵退税额　　①免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额　　②免抵退税额抵减额＝免税购进原料价格×出口货物退税率　　说明：免税购进原料包括从国内购进免税原料和进料加工免税进口料件。其中进料加工免税进口料件的组成计税价格公式为：　　进料加工免税

4、进口料件的组成计税价格＝货物到岸价＋海关实征关税和消费税　　4、确定应退税额和免抵税额　　若期末未抵扣税额≤免抵退税额，则当期应退税额＝期末未抵扣税额，当期免抵税额＝免抵退税额－期末未抵扣税额；　　若期末未抵扣税额≥免抵退税额，则当期应退税额＝免抵退税额，当期免抵税额＝0。　　　　（一）一月份，期初增值税留抵2万元，购进原材料等货物400万元，允许抵扣的进项税额85万元，内销产品销售额300万元，出口货物离岸价折合人民币1000万元。　　①外购原材料、备件、能耗等，会计分录为：　　借：原材料等科目　4000000　　　应交税金—应交增值税（进项税额）　680

5、000　　　贷：银行存款等科目　4680000　　②产品外销时，会计分录为：　　借：银行存款等科目　10000000　　　贷：主营业务收入　10000000　　③内销产品，会计分录为：　　借：银行存款等科目　3510000　　　贷：主营业务收入　3000000　　　　　应交税金—应交增值税（销项税额）　510000　　④计算当月出口货物不得免征和抵扣税额（即剔税）　　不得免征和抵扣税额＝1000×（17%-15%）＝20（万元）　　借：主营业务成本　200000　　　贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出）200000　　⑤计算应纳税额　　本月应纳税额＝51

6、－（68-20）－2＝1（万元）＞0，仍应交税。　　借：应交税金—应交增值税（转出未交增值税）　30000　　　贷：应交税金—未交增值税　30000　　结转后，月末“应交税金—未交增值税”账户贷方余额为10000元。　　（二）二月份，外购原材料、燃料等支付价款600万元、允许抵扣的进项税额1444.5元；内销货物取得不含税销售额300万元；出口销售货物取得销售额300万元。　　①分录同上　　②计算当月出口货物不得免征和抵扣税额（即剔税）　　不得免征和抵扣税额＝300×（17%-15%）＝6（万元）　　借：主营业务成本　60000　　　贷：应交税金—应交增值税

7、（进项税额转出）60000　　③计算应纳税额（即抵税）　　应纳税额＝300×17%－（144.5-20）＝－73.5（万元）　　④计算免抵退税额（即算尺度）　　免抵退税额＝300×15%＝45(万元）＜73.5（万元），可全部申请退税　　⑤确定应退税额和免抵税额　　应退税额＝45万元　　免抵税额＝0　　期末留抵税额＝73.5－45＝28.5（万元）　　借：应收补贴款　450000　　　贷：应交税金—应交增值税（出口退税）　450000　　借：应交税金—未交增值税　285000　　　贷：应交税金—应交增值税（转出多交增值税）　285000　　　　说明:在免抵退

8、税的计算方法中，计算“当期免抵税额”主要是为了账务处