cpa-作业成本(3).

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1、第十二章作业成本计算与管理二、产品盈利分析（P453）（一）传统的成本计算方法为什么会使产品成本扭曲传统的成本计算方法计算成本，容易造成成本扭曲。这种成本计算方法，夸大了高产量产品的成本，虚减了低产量产品的成本。间接费用在产品成本中所占的比重越大，扭曲现象会越严重。（二）产品盈利分析1.应确定分析的对象，是产品的价值链成本、还是产品的经营成本、制造成本分析的对象内容适用范围产品的价值链成本包括产品在研发、设计、生产、营销、配送、售后服务等各方面耗费的资源如果价值链中其他方面的作业成本，如研发、设计等，也构成了对产品成本

2、的直接影响，则应考虑以价值链成本作为分析对象产品的经营成本经营成本则不考虑研发、设计等方面的成本，而只考虑生产和销售及售后服务等方面的成本如果产品在销售过程中发生的成本很大，或者不同产品在销售过程中发生的成本存在明显的差异，则应以经营成本作为分析的对象产品的制造成本制造成本则只包含生产过程发生的成本如果影响成本准确性的问题主要发生在生产过程，则应以制造成本作为分析的对象【教材例12-4】资料1：表12-14　CG公司传统成本计算方法下的有关资料　　　　2007年单位：元项目产品名称合计普通电话无绳电话月平均产量(部)1

3、8000600024000单位产品直接材料成本4060—单位产品直接人工成本5080—月平均耗用工时(小时)19800750027300制造费用总额3549000元销售费用（售后服务成本）60000元售价255405资料2：表12-15作业成本资料　　　　2007年单位：元作业名称作业成本库成本机器焊接634800设备调整900000发放材料480000质量抽检720000生产工艺和测试程序工程814200小计3549000售后服务60000合计3609000资料3：表12-16作业成本动因资料2007年项目产品名称合

4、计普通电话无绳电话月平均产量(台)180006000—月平均耗用机器焊接设备工时(小时)9000480013800月平均生产批次(次)246每批产品投产前设备调整(次)246每批产品完工质量抽检(次)246工程成本分摊(％)40%60%100%售后服务费用分摊(％)　100%100%要求：（1）以工时为制造费用的分配标准，计算传统成本计算方法下的单位产品制造成本和制造成本总额；（2）若成本加成率为25%（以制造成本为基础），确定各产品的单位售价；（3）利用作业成本法，分配作业成本，并确定各产品的单位产品成本和总成本，若

5、成本加成率为25%（以经营成本为基础），确定各产品的单位售价；（4）以现行市场售价为基础，分别以传统成本计算基础和作业基础的数据为依据，比较两种产品的单位盈利能力。根据上述资料，可知：（1）项目产品名称合计普通电话无绳电话月平均制造费用总额25740009750003549000制造费用分配率(元／小时)130130130单位产品制造费用成本143162.5—单位产品制造成本233302.5—产品制造总成本419400018150006009000（2）项目产品名称普通电话无绳电话月平均制造费用总额2574000975

6、000产品销售单价(初始定价)291.25378.125（3）①焊接作业。机器焊接作业成本分配率===46(元/小时)普通电话应分配成本=46×9000=414000(元)无绳电话应分配成本=46×4800=220800(元)②设备调整作业。设备调整作业成本分配率===150000（元/次)普通电话应分配成本=150000×2=300000(元)无绳电话应分配成本=150000×4=600000(元)③发放材料作业。发放材料作业成本分配率===80000(元/次)普通电话应分配成本=80000×2=160000(元)无

7、绳电话应分配成本=80000×4=320000(元)④质量抽检作业。质量抽检作业成本分配率===120000(元/次)普通电话应分配成本=120000×2=240000(元)无绳电话应分配成本=120000×4=480000(元)⑤工程作业。普通电话应分配成本=814200×40％=325680(元)无绳电话应分配成本=814200×60％=488520(元)⑥售后服务作业。普通电话应分配成本=0（元）无绳电话应分配成本=60000(元)（2）计算产品直接材料和直接人工成本：①直接材料成本。普通电话=40×18000=

8、720000(元)无绳电话=60×6000=360000(元)②直接人工成本。普通电话=50×18000=900000(元)无绳电话=80×6000=480000(元)（3）普通电话和无绳电话总成本及单位成本见表12-17。表12-17　　　作业成本计算2007年单位：元产品名称产量(台)直接材料成本直接人工成本作业成本成本合计单