船舶制造企业内部控制问题探究

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1、船舶制造企业内部控制问题探究　　【摘要】文章针对我国船舶制造企业的特点，分析了船舶制造企业的内部控制现状，提出了完善内部控制环境建设、建立和改进风险管理系统、强化控制活动执行机制、优化信息与沟通体系、加强内部控制监督等改进船舶制造企业内部控制建设的建议。【关键词】船舶制造企业；内部控制；框架设计引言1992年，COSO委员会发布了指导内部控制实施的纲领性文件《内部控制——整合框架》。2004年，在《内部控制——整合框架》的基础上，结合《萨班斯——奥克斯利法案》，COSO委员会又发布了强调风险管理的《企业风险管理——整合框架》。目前，国内学术界对内部控制的框架构建和评价体系构建研

2、究较多，多集中于航天、航运等企业。在船舶方面，周媛提出了国际船舶代理企业内部控制的主要方法；田超分析了航运企业船舶资产内控制度的审计方法；朱燕菊、赖波分析了内部控制制度如何在船舶管理过程之中执行和运用，但是学术界缺乏对船舶制造企业内部控制的直接关注。因此，本文将从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五方面分析船舶制造企业的内部控制现状，并提出相应建议。9一、船舶制造企业的特点（一）大型单件小批生产船舶制造企业根据订单进行生产，产品按照客户要求定制，重复性和相似性较低，较难采用流水线进行生产。单件产品价值高，船体及配套设施结构相对复杂，产品各部件之间时序约束关系和成

3、套性要求严格，生产周期长。为保证按期交货，船舶制造企业一般难以在技术资料完全齐备之后才开始生产，而是边设计、边生产、边修改。完善的内部控制可以确保船舶制造企业生产有条不紊地按时进行，避免无序状况的发生。（二）风险度高漫长的海岸线为我国船舶制造企业发展带来先天的地理优势。但是金融危机之后，随着船舶市场的不景气和全球竞争的激烈，我国船舶制造企业面临的风险日趋多样，包括：由市场波动引起船东弃船或故意拖延交船引起罚款的市场风险；先锁定船舶合同价格，后准确定义船舶带来的技术风险；原材料价格波动带来的供应市场风险；利率和人民币汇率波动带来的金融市场风险等。内部控制可以帮助船舶制造企业合理规

4、避风险，降低经营过程中的不确定性。（三）资金需求量大9无论是船坞建设、机器购置、材料采购，还是设计生产过程，都需要大量的资金投入。船东在签订合同后根据船舶制造进度分期付款。由于生产周期较长，企业资金回流速度慢、占用大量流动资金，船舶本身造价成本很高，其生产还需要大量的后续资金投入。因此船舶制造企业的经营对资金需求量极大。而不管是船舶制造企业的筹资、投资还是资金运营，都需要内部控制来保证资金安全和资金经济高效使用。二、船舶制造企业内部控制现状分析（一）内部环境不规范内部环境是企业实施内部控制的基础，包括一般治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。除部分大

5、型企业如中国船舶重工股份有限公司、中国船舶工业集团公司等设立了审计委员会外，大多数船舶制造企业并未设立具有审计职能的部门，缺乏自我监督。对于中小型船舶制造企业来说，组织结构不健全的情况更严重。企业董事会、监事会未能充分行使其职能，使得相关内控制度形同虚设，企业文化更多是“纸上谈兵”的规章制度，并未融入到企业日常经营管理的过程中。企业领导对内部控制的重视程度也不够，企业内未能自上而下形成良好的内部控制环境。（二）风险评估水平落后9风险评估指企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。从2004年开始，国际航运业形势火爆，受此影响，造船业迎来

6、了一轮牛市，大量民营资本进入船舶制造业，圈地建厂，扩大产能，而金融危机之后，全球贸易量的下降连带影响了船东对船舶的需求，弃船或故意拖延收船的现象屡有发生。部分船舶制造企业因未能准确评估风险、及时应对，使得企业目前处于无单可接、产能过剩、亏钱生产的状况。由于我国船舶制造行业以出口为主，多为美元结算，近年人民币的不断升值无形中挤压了企业的利润空间，加之原材料和劳动力价格的上涨使得船舶制造企业成本增加，风险评估体系的不完善使企业未能及时调整经营策略，利润受损。（三）控制活动执行失效控制活动指企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。风险评估水平的落后直接影响

7、了控制活动的执行效果。由于未能识别出或未能及时识别出相关风险，船舶制造企业无法制定出相应的内部控制制度，进而执行控制活动。即使按照相关文件制定出内部控制制度之后，由于缺乏强有力的执行机制，员工在工作中并未能按章办事，使得控制活动没能按照制度进行。在执行过程中，控制活动未能起到作用，成了流于形式的表格填写，员工不理解填写表格的意义，敷衍了事，收集到的信息自然也不准确。（四）信息与沟通不畅9信息与沟通指企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效的沟