经济责任审计问责客体探究

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1、经济责任审计问责客体探究　　一、界定经济责任审计问责客体的必要性（一）界定经济责任审计问责客体是问责的前提和基础问责，就是对责任进行追究。问责的组成要件应该包括：谁来问责（问责主体），向谁问责（问责客体），什么情形问责（问责范围），依据什么问责（问责标准），怎样问责（问责程序），问责对象承担什么责任（问责结果）等。问责的核心问题是追究单位和当事人的责任。因此，在经济责任审计中，必须准确界定问责客体，这是问责的前提和基础。（二）界定经济责任审计问责客体是正确评价和使用干部的客观需要经济责任审计的主要目的是厘清党政主要领导干部和国有

2、企业领导人员任职期间在本部门、本单位经济活动中履行责任的情况，其实质是对领导干部权力运行状况的审计。通过审计与评价，为组织人事部门和纪检监察机关和其他有关部门考核使用干部提供参考依据。因此，在经济责任审计中，必须客观、准确地界定领导干部应当承担的直接责任、主管责任和领导责任，只有这样，才能进行下一步的有效问责。而责任人一旦被确定为问责对象（即问责客体），就要进行相应的责任追究，这从一定意义上来讲，也会促进领导干部增强责任感和使命感，更加努力地做好本地区、本部门、本单位的工作。10（三）界定经济责任审计问责客体是惩治和预防腐败、促

3、进党风廉政建设的现实要求审计监督在惩治和预防腐败体系中担负着重要的职责和使命。审计机关利用其独特的优势，加强对党政主要领导干部和国有企业领导人员任职期间履职情况的审查、监督、鉴证和评价，从而来确定哪些部门、单位和领导符合问责情形应当问责，哪些不具备问责条件不予问责，这就要求审计机关在经济责任审计中，必须向审计问责主体提供出责任人第一手准确资料，然后由审计问责主体决定责任人是否作为审计问责客体。而有关部门、单位和领导一旦被确定为问责客体，那么它就应当为此承担相应的代价和后果。这就为领导干部敲响了警钟，让他们充分认识到，有职必须要尽

4、责，违法必然被追究。二、影响经济责任审计问责客体界定的因素（一）外在因素（1）审计问责法规的影响。目前，我国尚无统一的审计问责法律。虽然现有的《审计法》、《会计法》、《审计法实施条例》、《财政违法行为处罚处分条例》等为审计问责提供了重要依据，但是对问责的具体执行和操作还缺乏相应规范。因此，当务之急是抓紧制定一部全国统一的审计问责法，以使审计问责的法律依据更权威，问责的标准更明确，问责的程序更规范，问责的效力和效果更显著。10（2）审计问责主体的法律界定。问责主体就是在经济责任审计中出现问责情形时，由谁来问责，即由谁来负责向有关责

5、任人（问责客体）追究责任。这方面目前也没有明确的法律规定。笔者认为，问责主体有问责发起主体和问责决定主体之分，即：问责发起主体为问责决定主体提供问责的信息和资料来源，而后由问责决定主体依法界定审计问责客体。这里所说的问责发起主体主要包括：审计机关、上级领导机关、司法监察机关、执政党、民主党派、社会公众和新闻媒体等，而各级人民代表大会及其常委会则是对问责客体进行责任认定和追究的唯一合法的问责决定主体。（3）经济责任审计评价指标体系。从近几年经济责任审计的实践来看，审计的难点在于最后的审计评价。审计评价之所以难，是因为没有一套科学、

6、规范的经济责任审计评价指标体系。这既是制约经济责任审计进一步发展的“瓶颈”，也是下一步直接影响经济责任审计问责客体界定的重要因素。因此，无论是从经济责任审计的角度，还是从经济责任审计问责的角度，都应当制定出一套国家统一的经济责任审计评价指标体系。10（4）经济责任审计范围。经济责任审计范围包括审计的业务范围、时间范围和资料范围。审计业务范围的大小、时间范围的长短、资料范围的多少，对经济责任审计问责客体的界定有着一定的影响。不同的地区、部门、单位和领导，其经济管理权限和业务范围是不相同的，根据权力与责任相对应原则，他们所承担的经济

7、责任也是不尽相同的。经济责任审计是对领导干部整个任期内履行经济责任情况所开展的审计，因此，应当扩展经济责任审计的时间范围，全面开展任职期初审计、任职期中审计和任职期满离任审计。按规定和要求，被审计单位应当提供审计所需的各种资料。这些资料的真实性、完整性和准确性如何，与被审计对象的经济责任有着直接关系，也进一步会影响到问责客体的界定。（二）内在因素（1）职责权限的划分。职责权限清晰明确是实施问责的基本前提和必备条件。然而，由于历史原因和客观现实，我国的党政关系错综复杂，领导干部的岗位设置及其职责规定不明，党政之间、上下级之间、正副

8、职之间的职能及权限有交叉重叠或模糊不清的现象，致使某些部门、领导有权无责或者有责无权，这是目前经济责任审计问责在真正操作时所面临的最大难点。因此，必须更加严格、规范地明确各级领导干部的职责与权限，以便为问责扫清一切制约和障碍。10（2）政务活动的公开化与透明度。