最新债务重组核算及会计处理最终版ppt课件.ppt

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1、债务重组核算及会计处理最终版第一节　债务重组方式一、债务重组的定义债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。　　强调两点：1.债务人发生财务困难是债务重组的前提；2.债权人作出让步是债务重组的实质。　　债权人一定会发生债务重组损失，而债务人一定会得到债务重组收益。两个特征：债务人财务困难；债权人作出让步。债务人发生财务困难——是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。债权人作出让步——

2、是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。【提示】债务重组涉及债权人与债务人,对债权人而言,为“债权重组”,对债务人而言,为“债务重组”。为便于表述,统称为“债务重组”。三、债务重组的会计处理（一）以现金清偿债务包括库存现金、银行存款和其他货币资金。1、债务人以现金清偿债务的，债务人应将重组债务的账面价值与实际支付的现金之间的差额，计入营业外收入。2、债权人应当将

3、重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益(营业外支出);债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入“营业外支出”;坏账准备的多提额抵减当期资产减值损失1.债务人的会计处理借：应付账款贷：银行存款营业外收入――债务重组收益2.债权人的会计处理①借：银行存款坏账准备营业外支出——债务重组损失贷：应收账款资产减值损失如：甲公司欠乙公司10万元，根据债务重组协议，甲公司只需偿还8.5万元，乙公司计提坏账准备2万元。债权人处理：　　借：银行存款8.5坏账准备2

4、贷：应收账款10资产减值损失0.5[例]20x1年3月10日，天光公司销售一批材料给红星公司，不含税价格为10万元，增值税税率为17%。当年3月20日，红星公司发生财务困难，无法按照合同规定偿还债务，经双方协议，天光公司同意减免红星公司3万元债务，余额用现金立即偿清。天光公司对该项应收账款计提1万元的坏账准备。根据上述资料，天光公司、红星公司应在债务重组日作如下会计处理：债务人的会计处理借：应付账款11.7（重组债务的账面价）贷：银行存款8.7（实际支付的现金）营业外收入3（重组收益）债权人的会计处理借：银行存

5、款8.7万坏账准备1万营业外支出2万贷：应收账款11.7万假定天光公司同意减免红星公司0.5万元债务，借：银行存款(实收款额)11.2万坏账准备(已提准备)1万贷：应收账款(账面余额)11.7万资产减值损失0.5万【例题】20×9年4月5日，乙公司销售一批材料给甲公司，价款1100000（包括应收取的增值税税额），按购销合同约定，甲公司应于20×9年7月5日前支付价款，但至20×9年9月30日甲公司尚未支付。由于甲公司发生财务困难，短期内无法偿还债务。经过协商，乙公司同意甲公司用其一台机器设备抵偿债务。该项设备

6、的账面原价为1200000元，累计折旧为330000元，公允价值为850000元。抵债设备已于20×9年10月10日运抵乙公司，乙公司将其用于本企业产品的生产。（1）乙企业（债务人）的账务处理　　借：应付账款234000贷：银行存款204000营业外收入——债务重组利得30000（2）甲企业（债权人）的账务处理　　借：银行存款204000③　　　　营业外支出——债务重组损失10000（倒挤）④　　　　坏账准备20000②贷：应收账款234000①（二）以非现金资产清偿债务　　处理思路：1.债务人：区分

7、债务重组收益和资产转让损益　　●以非现金资产的公允价值来抵债，非现金资产公允价值和债务账面价值的差额作为债务重组收益。　　●如不考虑相关税费(以固定资产抵债涉税教材回避)等，转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额为资产转让损益。三、债务重组的会计处理以非现金资产偿还举例：A、以存货偿还债务的债务人：1、计算重组利得：重组债务的账面价值减：存货不含税公允价销项税额---------------------营业外收入2、计算偿还资产损益存货不含税公允价减：存货账面价--------------------

8、-损益3、会计处理：1）借：应付账款贷：主营业务收入（或其他业务收入）（不含税公允价）应交税费—应交增值税（销项税额）营业外收入—债务重组收益2）结转成本借：主营业务成本（或其他业务成本）存货跌价准备贷：库存商品(原材料）债权人：1、计算重组损失重组债权账面价（账面余额-准备金）减：收到存货含税公允价-----------------------------营业外支出2、会计处理借：×