最新8第八章-审计抽样幻灯片.ppt

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1、8第八章-审计抽样第一节审计抽样概述一、审计抽样的概念审计抽样，是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。注册会计师在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断审计对象总体特征的一种方法。二、抽样风险与非抽样风险测试种类影响审计效率的风险影响审计效果的风险控制测试信赖不足风险信赖过度风险细节测试误拒风险误受风险控制测试仅控制信赖过度风险、信赖不足风险；细节测试控制误受风险、误拒风险

2、抽样风险的类型对特定样本而言，抽样风险与样本规模反方向变动：样本规模越小，抽样风险越大；样本规模越大，抽样风险越小如果对总体中的所有项目都实施检查，就不存在抽样风险（一）抽样风险控制测试中的抽样风险包括信赖过度风险和信赖不足风险。1.信赖过度风险：推断的控制有效性高于其实际有效性的风险（1）实施控制测试时，注册会计师发现的样本偏差率为2%，而可容忍偏差率为7%，并由此认为控制运行有效。但实际上总体的实际偏差率为8%，注册会计师本该得出控制未有效进行的结论（2）样本测试后评估的控制风险为30%，实际控制风险为70%，按照抽

3、样结果确定的检查风险可以高（Y=K/X），注册会计师将执行的实质性程序少，收集的审计证据少。但实际上要求进行更多地实质性程序，要求收集更多地审计证据（一）抽样风险2.信赖不足风险：推断的控制有效性低于其实际有效性的风险。信赖不足风险与审计的效率有关。注册会计师可能增加不必要的实质性程序导致审计效率降低。（1）实施控制测试时，注册会计师发现的样本偏差率为8%，而可容忍偏差率为7%，并由此认为控制未有效进行。但实际上总体的实际偏差率为2%，注册会计师本该得出控制有效进行的结论（2）样本测试后评估的控制风险为80%，实际控制风

4、险为40%，按照抽样结果确定的检查风险较低（Y=K/X），注册会计师将执行的实质性程序多，收集的审计证据多。但实际上没有必要，降低了审计效率（一）抽样风险在实施细节测试时，注册会计师也要关注两类抽样风险：误受风险和误拒风险1.误受风险：注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险2.误拒风险：注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。误拒风险影响审计效率（二）非抽样风险非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。可能导致非抽样风险的原因包括：1.注册会计师选择的总体不适

5、合于测试目标2.注册会计师未能适当地定义误差（包括控制偏差或错报），导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报3.注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序4.注册会计师未能适当地评价审计发现的情况5.其他原因三、统计抽样与非统计抽样统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方法：（1）随机抽取样本（2）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险不同时具备上述两个特征的抽样方法为非统计抽样最重要的区别：统计抽样能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险注册会计师在进行选择时主要考虑成本效益的原则三、统计抽样与非统

6、计抽样统计抽样非统计抽样优点（1）客观地计量和精确地控制抽样风险（2）高效设计样本（3）衡量已获得审计证据的充分性（4）能定量评价样本结果（1）操作简单（2）适合定性分析缺点（1）需要特殊的专业技能，增加培训注册会计师的成本（2）单个样本项目要符合统计要求，增加了额外费用无法量化抽样风险相同点（1）在设计、实施和评价样本时都离不开职业判断（2）都是通过样本中发现的错报或偏差率推断总体的特征（3）运用得当都可以收集充分和适当的审计证据（4）通过扩大样本规模来降低抽样风险比较内容类型优缺点比较四、统计抽样的方法统计抽样的方法

7、主要有属性抽样与变量抽样属性抽样是一种用来对总体中某一事件发生率得出结论的统计抽样方法。最常用的用途是测试某一控制的偏差率，以支持注册会计师评估的控制有效性。变量抽样是一种用来对总体金额得出结论的统计抽样方法。在审计中的主要用途是进行实质性细节测试，以确定记录金额是否合理。一般而言，属性抽样得出的结论与总体的发生率有关，而变量抽样得出的结论与总体金额有关。例外：统计抽样中概率比例规模抽样（PPS抽样）四、统计抽样的方法属性抽样变量抽样测试环节控制测试实质性测试测试特征估计总体既定控制的偏差率（次数）估计总体总结或总体中的

8、错误金额内容内部控制报表项目评价定性定量目的确定实质性测试程序确定会计报表是否公允表达方法固定样本量抽样停走抽样发现抽样均值估计差异估计比率估计适用范围控制测试中运用的抽样技术实质性测试中运用的抽样技术属性抽样和变量抽样第二节审计抽样的基本流程一、样本设计阶段（一）确定测试目标（二）定义总体与抽样单元1.总体注册会计