第五章 衍生金融工具会计.ppt

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1、本章概览第五章衍生金融工具会计衍生金融工具会计衍生金融工具一般业务的核算•衍生金融工具的确认和计量原则•衍生金融工具核算的科目设置和账务处理套期保值的核算•套期保值的概念和类别•套期工具和被套期项目•套期保值业务的账务处理权益工具的核算•权益工具和金融负债的区分原则•权益工具产生的衍生金融工具的账务处理衍生金融工具列报•衍生金融工具的表内列示•衍生金融工具信息披露要求金融工具会计概述•金融工具的概念和内容•金融工具的产生和发展•金融工具的类别•金融工具会计在我国的发展及现状•金融工具会计的基本内容考情分

2、析第五章衍生金融工具会计本章内容为2008年教材的新增章，具有一定的难度，但考试分值不大。分析年度题量分数题量分数题量分数题量分数题量分数总分081112309155单　选多　选名　词核　算简　答一、金融工具的概念和内容金融工具包括企业的金融资产、金融负债和权益工具。其中：金融资产通常指企业下列资产：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等。金融负债通常指企业的应付账款、应付票据、应付债券等。权益工具从发行方看，指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同，具体

3、则指企业发行的普通股、在资本公积项下核算的认股权等。二、金融工具的产生和发展20世纪80年代以来，金融工具的发展主要体现为：（1）金融工具和约的数目和交易量迅速增加；（2）具有全球化特点的新金融工具不断出现。第一节金融工具会计概述三、金融工具的类别金融工具可以分为基础金融工具和衍生金融工具。（一）基础金融工具及其内容基础金融工具包括企业持有的现金、存放于金融机构的款项、普通股，以及代表在未来期间收取或支付金融资产的合同权利或义务等的金融工具。如应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、存出保证金、存入

4、保证金、客户贷款、客户存款、债券投资、应付债券等。第一节金融工具会计概述（二）衍生金融工具的概念、特征和种类衍生金融工具的概念衍生金融工具也称衍生工具，是指其价值随某些因素变动而变动，不要求初始净投资或很少净投资，以及在未来某一时期结算而形成的企业金融资产、金融负债和权益工具。衍生金融工具的特征（1）衍生金融工具价值随着特定利率、金融价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动；变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系，其价值变动取决于标的变量

5、的变化。（2）不要求初始净投资，或与对市场情况变动有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资。（3）在未来某一日期结算。第一节金融工具会计概述衍生金融工具的种类四、金融工具会计的基本内容包括金融工具的确认（包括初次确认和后续确认）、计量（初次计量和后续计量）以及列示和披露。其中，确认是会计记录的出发点，金融工具的会计计量是整个金融会计体系的核心。第一节金融工具会计概述衍生金融工具金融远期•远期外汇合约•远期利率协议金融期货•外汇期货•利率期货•股票指数期货金融期权•外汇期权•利率期权•股票期权

6、•股票指数期权金融互换•货币互换•利率互换商品期货一、衍生金融工具的确认和计量原则（一）衍生金融工具的确认原则衍生金融工具确认概念和确认原则（1）概念：衍生金融工具的确认是指将符合衍生金融工具定义和衍生金融工具确认条件的项目记入有关金融工具账户和列入资产负债表的过程。（2）原则：企业成为衍生金融工具合同的一方时，应将衍生金融工具合同形成的权利或义务，确认为金融资产或金融负债并予以计量。但是，如果衍生金融工具涉及金融资产转移，且导致该金融资产转移不符合终止确认条件，则不应将其确认，否则会导致衍生金融工具

7、形成的义务被重复确认。第二节衍生金融工具一般业务的核算（二）衍生金融工具的计量原则衍生金融工具属于交易性金融资产或金融负债，应以公允价值计量且其变动计入当期损益。被指定为有效套期工具的衍生金融工具、属于财务担保合同的衍生金融工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融工具除外。企业取得衍生金融工具发生的相关交易费用应当直接计入当期损益。其中的交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，是指企业不购买、发行

8、或处置金融工具就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。第二节衍生金融工具一般业务的核算二、衍生金融工具核算的科目设置“衍生工具”科目该科目核算衍生金融工具的公允价值及其变动形成的衍生资产或衍生负债，属于共同类性质的会计科目，应该按照衍生金融工具的类别进行明细核算，分别设置“期货合约”、“期权合约”、“远期合约”、“互换合约