高级财务会计第1章.ppt

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1、高级财务会计罗定职业技术学院经济管理系刘胜天第一章合并企业会计一、教学目的通过本章学习，了解企业合并的涵义与分类，掌握同一控制下的企业合并、非同一控制下的企业合并的会计处理要点，了解合并业务的会计处理思路。二、教学重点应熟练掌握同一控制下的企业合并、非同一控制下的企业合并的会计处理要点。三、教学方法理论讲授结合案例分析。四、教学过程应从企业合并的基本涵义开始，逐渐讲解同一控制下的企业合并、非同一控制下的企业合并的会计处理的基本原理。五、教学内容1.企业合并的涵义和分类；2.企业合并的界定与方法；3.同一控制下的企业合并的处理4.非同一控制下的企业

2、合并的会计处理六、教学时数8学时第一章合并企业会计本章主要讲述内容:1.企业合并的界定与分类2.企业合并方式分类3.同一控制下企业合并的会计处理4.非同一控制下企业合并的会计处理第一节企业合并的界定与方式一、企业合并的界定企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并是企业跨越是发展的需要。二、企业合并的方式（一）按法律形式分类1.吸收合并吸收合并也叫兼并，是指一家企业将其他一家企业或几家企业的资产和负债并入企业，被并方解散，主并方继续保留法人地位的一种企业合并形式。吸收合并的方法：（1）现金支付（2）发行债券（3

3、）发行股票（4）签发出资证明吸收合并可用以下方式表示：主并企业A+被并企业B=主并企业A2.创立合并创立合并也称新设合并，是指两家或两家以上企业合并组成一个新的企业，参加合并的原各企业菌不复存在的合并形式。创立合并的方法是，由参与合并的诸家企业以其净资产换取新设企业的股份。创立合并可用以下方式表示：企业A+企业B=企业C3.控股合并控股合并是指由一家企业通过购买其他企业股份的方式，实现对其他企业的控制。控股的实施途径是：（1）一个企业直接或间接拥有另一个企业半数以上表决权资本。（普通股）（2）表决权资本达不到一半，但通过其他方式实现控股。在吸收合

4、并和创立合并方式下，均不涉及合并报表问题，只是在控股合并的情况下，才涉及合并会计报表的编制。（二）按涉及行业的不同分类1.横向合并横向合并是指同行业或相进有关企业的合并，参加合并的企业在生产、工艺或劳务等方面相同或接近。2.纵向合并纵向合并是在生产工艺、产品或劳务等方面虽然不同但却有一定联系的企业之间合并。如速冻食品生产企业与粮油加工企业合并。3.混合合并混合合并是指生产工艺、产品或劳务没有联系的企业之间的合并。如电子生产企业购并酿酒企业等。（三）控制形态分类1.同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相

5、同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。母公司M母公司M↓↓A子公司+B子公司→C子公司（二）非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，既属于同一控制下企业合并的情况以外其他的企业合并。第二节同一控制下的企业合并的处理同一控制下的企业合并，是从合并方出发，确定合并方在合并日对于企业合并事项应进行的会计处理。一、同一控制下的企业合并的处理原则1.合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方帐面上原已确认的资产和负债，合并中不产生新的资产和负债。如商誉等。2.合并方在

6、合并中取得的被合并方的资产、负债应维持在被合并方帐面上原帐面价值不便。二、会计处理（一）同一控制下的控股合并1.长期股权投资的确认和计量同一控制下的企业控股合并形成的长期股权投资，合并方应以合并日应享有被合并方帐面所有者权益的份额作为形成长期股权投资的初始投资成本。合并时会计处理为：借：长期股权投资（按被合并方帐面所有者权益贷：银行存款（按支付现金数额）股本（按发行权益性证券）资本公积（按合并差价）例：A、B公司分别为P公司控制下的两家子公司，A公司于2007年8月10日，自母公司P处取得B公司100%的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续

7、经营。为进行该项企业合并，A公司发行了1500万股本公司普通股作为对价。假定AB公司采用的会计政策相同。合并日，B公司所有者权益构成如下：股本1500万元资本公积500万元盈余公积1000万元未分配利润2000万元合计5000万元A公司帐务处理：借：长期股权投资50000000贷：股本15000000资本公积35000000（二）同一控制下的吸收合并主要涉及两个问题：一是被合并方资产、负债入帐价值的确定。二是净资产的入帐价值与支付的合并对价之间的差额。1.合并中取得资产、负债入帐价值的确定合并中取得资产、负债入帐价值应按照被合并方的原帐面价值入帐

8、。2.合并差价的处理合并差价=净资产入帐价值-发行股份面值合并差价应记入“资本公积”帐户。合并差价若为正差时应记入“资本公积”帐户贷方。