高级财务会计第2章课件.ppt

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1、高级财务会计罗定职业技术学院经济管理系刘胜天一、教学目的通过本章学习，了解企业合并财务报表涵义、合并范围，掌握合并财务报表的编制原则与程序，掌握股权取得日合并财务报表的编制方法。二、教学重点股权取得日合并财务报表的编制方法。三、教学方法理论讲授结合案例分析。四、教学过程首先介绍企业合并财务报表的基本涵义，进一步讲解企业合并报表编制的步骤以及企业合并报表的抵消会计分录。五、教学内容1.合并财务报表的涵义和分类；2.合并范围；3.企业合并报表编制原则与程序；4.股权取得日合并财务报表的编制六、教学时数

2、8学时第二章合并财务报表第一节合并财务报表概述一.合并财务报表的涵义合并财务报表,是指反应母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。二、合并范围的确定合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定。控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权利。控制通常具有如下特征：1、控制的主体是唯一的，不是两方或多方2、控制的内容是另一个企业的日常生产经营活动的财务和经营政策，这些财务和经营政策一般是通过表决权来决定的。

3、3、控制的目的是为了获取经济利益。4、控制的性质是一种权利，是一种法定权利，也可以是公司章程或协议、投资者之间的协议授予的权利。三、母公司和子公司的定义（一）母公司的定义母公司是指有一个或一个以上子公司的企业。母公司要求同时具备两个条件：1、必须有一个或一个以上的子公司。2、母公司可以是一个企业，也可以是主体，如非企业形式的、但形成会计主体的其他组织。（二）子公司的定义子公司，是指被母公司控制的企业。子公司也要求同时具备两个条件：1、作为子公司必须被母公司控制，并且只能由一个母公司控制，不能被两个

4、或多个母公司同时控制2、子公司可以是一个企业，也可以是形成会计主体的其他组织。如信托项目等特殊主体。四、应纳入母公司的合并财务报表的合并范围母公司应当将全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。但下列情况之外：1、已宣告被清理整顿的原子公司。2、已宣告破产的原子公司。3、母公司不能控制的其他被投资单位。如联营企业等。第二节合并财务报表的编制程序合并财务报表编制有特殊的程序,主要包括如下几个方面:1.编制合并工作底稿.合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提供基础。在合并工作底稿之中,对母公司和子公司

5、的个别财务报表各项目的金额进行汇总和抵消处理,最终计算得出合并财务报表各项目的合并金额。2.将母公司、子公司个别资产负债表数据过入合并工作底稿,并进行加总,计算得出个别资产负债表各项目合计金额。3.在合并工作底稿中编制调整分录和抵消分录,将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵消处理。在合并工作底稿中编制的调整分录和抵消分录,借记或贷记的均为财务报表项目,而不是具体的会计科目。4.计算合并财务报表各项目的合并金额。5.填列合并财务报表。第三节股权取得日合并财务报表的编制一、同一控制下企业合并的

6、股权取得日合并财务报表（一）合并日合并资产负债表的编制在编制合并资产负债表时，需将母公司对子公司的股权投资数额与子公司的股东权益权益中归属于母公司的份额予以抵消，并确认被投资公司的少数股东权益。*少数股东权益：少数股东权益，是指子公司股东权益中非属母公司所拥有的那部分股权，是相对于多数股权---母公司股权份额而言的。*少数股东损益:少数股东损益,是指自公司当年实现净收益中少数股东应享有的份额,在金额上相当于公司当年净损益与少数股东持股比例之乘积。合并日合并方与合并资产负债表有关的抵消分录为：借：股

7、本（子公司报告价值）资本公积（子公司报告价值）盈余公积（子公司报告价值）未分配利润（子公司报告价值）贷：长期股权投资（母公司对子公司长期股权投资报告价值）少数股东权益（子公司股东权益与少数股东持股比例之乘积）同时调整子公司留存收益中母公司应享有的份额：借：资本公积贷：留存收益（子公司报告价值与母公司持股比例之乘积）例2-1见教材P41例2-1见教材P41编制表2-2“合并日合并财务报表工作底稿”（1）抵消分录借：股本400资本公积100盈余公积50未分配利润150贷：长期股权投资700（2）调整分

8、录借：资本公积200贷：盈余公积50未分配利润150例2-2见教材P42若A公司持80%股权：编制表2-3“合并日合并财务报表工作底稿”（1）抵消分录借：股本400资本公积100盈余公积50未分配利润150贷：长期股权投资560（700*80%）少数股东权益140（700*20%）（2）调整分录借：资本公积160（200*80%）贷：盈余公积40（50*80%）未分配利润120（150*80%）二、非同一控制下企业合并的股权取得日合并财务报表非同一控制下的控股合并，母公司在购买日只