质量成本核算改进分析.doc

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1、质量成本核算改进分析【摘要】随着技术的进步和经济的发展，质量的内容在不断丰富。质量不仅需要符合物理学的质量标准，还需要满足人们对于外观、性能等方面的要求。随着质量概念的不断延伸，质量成本的内容也逐渐丰富。结合当今最新的战略质量成本观念对质量成本核算内容进行扩展并对核算流程进行改进，主张将包含研发费用、机会成本的质量成本纳入财务会计体系，同时增设“质量成本调整”二级科目，以解决质量成本转回而难以编制质量成本报告的问题。【关键词】战略质量成本；质量成本核算；质量成本调整；质量成本报告一、问题的提出7学海无涯我国要成为制造强国，必须把质量作为生命线，要构建企业的质量监管体系。随着

2、经济的发展和人们生活水平的提高，消费者对于商品质量的要求越来越高。可见，政策强制力和外部需求都要求企业对产品质量进行严格的监管。作为质量监管的基础，质量成本核算提供的数据必不可少，有必要建立完善的质量成本核算体系。在质量成本内容方面，1983年Feigenbaum[1]在《全面质量控制》中将质量成本分为控制成本和控制故障成本，其中控制成本包括预防成本和鉴定成本，控制故障成本包括内部故障成本和外部故障成本。1985年刘心一[2]指出，质量成本包含了保证、提高产品质量的费用和因产品质量问题而额外支出的费用两方面内容，按照经济用途分为预防、鉴定、内部损失和外部损失成本，并将生产经

3、营中发生的各种费用按照4个方面进行了归类。1987年Juran[3]在《质量控制手册》中指出，企业为了保证和提高质量的一切支出，以及因未达到产品质量标准造成的损失都应确认为质量成本。1999年蒋尧明[4]指出，质量成本应该包含因质量改进和提高引起的成本，主张将质量成本分为预防成本、鉴定成本、故障处理成本、质量提高成本和外部质量保障成本。2005年尤建新等[5]对汽车制造业的质量成本核算做了实证研究，对人员费用、一般费用和设备的折旧费用按照质量成本内容做了详细列示。2018年杨世忠等[6]提出了战略质量成本的概念，指出企业为保证和提高产品价值而发生的研发费用、生产制造费用、营

4、销费用等都应计入质量成本。在质量成本核算方法方面，1985年刘永宽[7]指出，质量成本核算的方法可以分为统计核算、业务核算和会计核算。他主张设置“质量保证费”“事故损失费”、“质量管理费”和”质量成本”账户，采用会计核算的方法。1994年许厚基[8]则认为，相对于会计核算，统计核算方法更简单易行，因此主张采用统计方法进行核算。2001年谢爱萍等[9]建议增设“质量成本”总账科目，并下设“内部损失”“外部损失”“评价费用”和“预防费用”四个二级科目分别反映各种质量成本的构成情况。2012年赵振智等[10]主张设置“质量成本”总账科目，并下设“预防成本”“鉴定成本”“内部损失成

5、本”和“外部损失成本”四个二级科目，核算所发生的质量相关费用。2019年武彰纯[11]以食品加工企业质量成本核算为例，主张将质量成本费用先计入质量成本各明细账户，进而以该明细账户直接结转至对应的传统财务会计的成本费用类账户。综上所述，可以看出在质量成本内容方面，大多数专家学者主张将质量成本分为预防、鉴定和损失成本，部分学者在此基础上对成本做了进一步细分，并有学者提出战略质量成本的概念；但现有质量成本核算的研究主要是针对预防成本、鉴定成本和损失成本的核算，在质量成本核算中还未考虑研发费用及机会成本的核算，没有涵盖战略质量成本的全部内容。在核算方法上，大部分学者都主张采用会计核

6、算方法，在核算流程上，主要是设置质量成本总账进行质量成本核算，当发生质量成本费用时通过同一质量成本明细科目进行过渡，这种核算流程有利于实施质量成本监管，但未考虑在当期发生质量成本转回的情况下，后续难以编制质量成本报告的问题。二、改进质量成本核算的基本思路7学海无涯1.核算内容的改进。在当今质量越来越受重视的背景下，对质量的要求已不仅是符合各种行业标准，还要满足消费者对产品设计、功能的要求。如众所周知的诺基亚手机，其符合性质量已经做到了极致，“摔不烂”的印象深入人心，但最后还是终结了自己15年市场第一的神话，究其原因主要还是忽视了人们对于手机创新性的需求。此外，产品质量出现问

7、题通常会影响企业的信誉，给企业造成的损失往往远高于实际付出的质量成本，体现为机会成本。如以顾客流失成本为例，Reichheld和Sasser[12]研究发现，如果每年减少5%的顾客流失率，汽车服务公司的平均利润将增加30%。因此，为了使质量成本核算更好地为管理者提供决策信息，本文主张不仅要把预防、鉴定及损失成本纳入核算体系，而且应将研发费用、机会成本等内容纳入核算体系。2.核算流程的改进。按照质量成本的概念，凡是为了满足消费者对产品质量要求而支出的费用都可以确认为质量成本，根据经济用途可以将质量成本划分为研发成本、