收入费用利润复习课程.ppt

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1、收入费用利润（二）收入分类1.按照企业从事日常活动的性质，可将收入分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、建造合同收入等。2.按照企业从事日常活动在企业的重要性，可将收入分为主营业务收入、其他业务收入等。二、销售商品收入（一）销售商品收入的确认条件（同时满足）1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方判断依据：交易的实质，所有权凭证的转移（1）通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的所有风险和报酬随之转移。（2）某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移。（3）某些情况下，转移商品所有权凭证或

2、交付实物后商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。②企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购买方是否已将商品销售出去。③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。④销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性。2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制3、收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够合理的估计企业销售商品满足收入确认条件时，应当按

3、照已收或应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。4、相关的经济利益很可能流入企业可能性超过50%。5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。销售商品相关的已发生或将发生的成本不能够合理地估计，已收到的价款应确认为负债。（二）销售商品收入的会计处理1.通常情况下销售商品收入的处理借：银行存款、应收账款、应收票据等营业税金及附加贷：主营业务收入、其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）应交税费——应交消费税（应交资源税、应交城市维护建设税等）。2.托收承付方式销售商品的处理通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入。如果商品已经发出且办妥托收手续，但由于

4、各种原因与发出商品所有权相关的风险和报酬没有转移的，企业不应确认收入。3.销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理（1）现金折扣现金折扣在实际发生时计入财务费用（2）商业折扣按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。（3）销售折让①已确认收入的售出商品发生销售折让的，通常应当在发生时冲减当期销售商品收入（注意同时冲减增值税销项税额）；②已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。例11-9，11-104、销售退回的处理（1）对于未确认收入的售出商品发生销售退回的借：库存商品贷：发出商品（2）对于已确认收入的售

5、出商品发生退回的发生时冲减当期各项会计科目借：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）贷：银行存款,应收帐款财务费用借：库存商品贷：主营业务成本（3）已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定迸行会计处理。例11-115、特殊销售商品业务的处理（1）预收款销售商品发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债（2）分期收款销售商品（融资性质）收入金额=应收的合同或协议价款的公允价值公允价值：未来现金流量的现值或商品现销价格未实现融资收益=应收的合同或协议价款-收入金额会计分录：借：长期应收款（合同价款扣

6、除期初付现额）银行存款（期初付现额）贷：主营业务收入未实现融资收益借：主营业务成本贷：库存商品注：增值税在分期收款是发生未实现融资收益的摊销：按照实际利率法摊销，与直线法摊销结果相差不大的，也可以采用直线法进行摊销。会计分录：借：未实现融资收益贷：财务费用例11-15（3）附有销售退回条件的商品销售①能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的通常应在发出商品时确认收入②不能合理估计退货可能性的通常应在售出商品退货期满时确认收入。三、提供劳务收入在资产负债日提供劳务的交易结果是否能够可靠估计已经发生的劳务成本预计是否能够得到补偿能够得到补偿全部不能补偿确认劳务收入：结转

7、已经发生的劳务成本不确认劳务收入结转已经发生的劳务成本本期确认的收入=劳务总收入×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的收入本期确认的费用=劳务总成本×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的费用能够可靠估计不能够可靠估计完工百分比法提供劳务的交易结果能够可靠估计的条件（同时满足）1、收入的金额能够可靠地计量，是指提供劳务收入的总额能够合理的估计。2、相关的经济利益很可能流入企业3、交易的完工进度能够可靠地确定确定完工进度的方法：①已完工作的测量②已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例③已经发生的成本占估计总成本的比例在实务中，如果特定时