《财政学》第四讲税收原理.ppt

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1、《财政学》第四讲税收原理中央党校经济学教研部曹立早在奴隶制社会，税收就己经产生了。随着社会生产力的发展，社会制度和国家形态的变迁，税收分配的形式、内容和性质也在不断地发展变化。在现代社会中，税收是不仅是政府取得财政收入最主要的形式，是国家机器和社会公共活动的经济基础，还是政府干预和调控经济的重要经济杠杆。三个问题一、税收概述（概念、特征、分类、原则）二、税收负担与税负转嫁三、税收与经济发展一、税收概述（一）税收概念（二）税收特征（三）税收分类（四）税收原则（一）税收概念税收是国家为满足社会公共需要，凭借公共权力，按

2、照法律所规定的标准和程序，参与国民收入分配，强制地、无偿地取得财政收入的一种方式。美国《现代经济学词典》“税收的作用在于为了应付政府开支的需要而筹集稳定的财政资金。税收具有强制性，它可以直接向居民个人或公司课征。”英国《新大英百科全书》在现代经济中，税收是国家收入最重要的来源。税收是强制的和固定的征收，它通常被认为是对政府财政收入的捐献，用以满足政府开支的需要，而并不表明是为了某一特定的目的。税收是无偿的，它不是通过交换来取得。这一点与政府的其他收入大不相同，如出售公共财产或发行公债等。税收总是为了全体纳税人的福利

3、而征收，每一个纳税人在不受任何利益支配的情况下承担了纳税的义务。《中国税务百科全书》国家为满足社会公共需要，依据其社会职能，按照法律规定，参与国民收入中剩余产品分配的一种规范形式。马克思指出：“赋税是政府机器的经济基础，而不是其他任何东西。”“国家存在的经济体现就是捐税”.恩格斯指出：“为了维持这种公共权力，就需要公民缴纳费用——捐税。”19世纪美国大法官霍尔姆斯说：“税收是我们为文明社会付出的代价。”这些都说明了税收对于国家经济生活和社会文明的重要作用。理解税收内涵的要点（1）国家征税的目的是为了满足社会成员获得

4、公共产品的需要；（2）国家征税凭借的是公共权力（政治权力），税收征收的主体只能是代表社会全体成员行使公共权力的政府，其他任何社会组织或个人是无权征税的。（3）税收是国家筹集财政收入的主要方式；（4）税收必须借助法律形式进行。（二）税收特征税收特征可以概括为：强制性无偿性固定性税收的强制性：税收的强制性是指国家凭借其公共权力以法律、法令形式对税收征纳双方的权利（权力）与义务进行制约，既不是由纳税主体按照个人意志自愿缴纳，也不是按照征税主体随意征税，而是依据法律进行征税。税收的强制性主要体现在征税过程中。“只有死亡和税

5、收是不可避免的”。——西方谚语税收的无偿性：是指国家征税后，税款一律纳入国家财政预算，由财政统一分配，而不直接向具体纳税人返还或支付报酬。税收的无偿性表现为个体的无偿性、整体的有偿性。税收的固定性：是指国家征税预先规定了统一的征税标准，包括纳税人、课税对象、税率、纳税期限、纳税地点等。这些标准一经确定，在一定时间内是相对稳定的。当然，税收的固定性是相对于某一个时期而言的。国家可以根据经济和社会发展需要适时地修订税法，但这与税收整体的相对固定性并不矛盾。税收三个特征之间的关系税收的无偿性决定着征收的强制性，而税收的强

6、制性和无偿性，又决定和要求征收的固定性。所以，税收是强制性、无偿性和固定性的统一，三者缺一不可。只有同时具备这三个基本形式特征，才是真正意义上的税收。税收的强制性、无偿性和固定性的结合构成了税收的权威性。（三）税收分类所得课税、商品课税和财产课税直接税与间接税从量税与从价税价内税与价外税中央税与地方税税与费的区别与税收规范筹集财政收入的形式不同，费是政府有关部门为单位和居民个人提供特定的服务，或赋予某种权利而向直接受益者收取的代价。主体不同、特征不同、用途不同（四）税收原则税收原则：是有关课税对象选择、税制结构布局

7、、税率设计和税收征管等制度设计和实施时，应该遵循的指导思想。正确处理征税过程中的公平与效率关系是税收原则的基本命题税收原则的历史发展中国春秋时期的管仲，最早提出取之有度，少扰人民的税收思想；魏晋时期的傅玄在《平赋役》一文中提出的税收总原则是“安上、济下、尽利用之宜”。其内容包括三项具体原则，即：税负平均原则、税制统一原则、税收有常原则。在西方，以英国经济学家A.斯密为代表的古典经济学派，提出以税收中性为特征的“平等、确定、便利、经济”的“赋税四原则”。以A.H.G.瓦格纳为代表的德国社会政策学派提出了“财政收入、国

8、民经济、社会正义和税务行政”四个方面的税收原则。现代税收原则财政原则——保证国家财政收入效率原则——经济效率（有利于配置资源）、行政效率（成本少）公平原则——获利机会均等、受益程度多少原则、负担能力强弱原则（横向与纵向）适度原则——兼顾财政需要与税收负担可能，做到取之有度法制原则——依法治税二、税收负担与税负转嫁（一）税收负担（二）税收转嫁（一）税收负担税收