会计师事务所内部控制问题探究

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1、会计师事务所内部控制问题探究　　摘要：对我国会计师事务所的内部控制的问题进行了系统的研究，分析了我国会计师事务所内部控制的特点和现阶段事务所存在的主要问题，并就如何健全完善我国会计师事务所的内部控制提出若干可行性对策建议。关键词：会计师事务所；内部控制；完善中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：16723198（2013）23011202关于内部控制的理论发展在国外已经历经几个阶段，而在我国则刚刚起步。从最初的内部牵制制度，发展为内部控制制度，以及后来的内部控制结构，到今天已被人们逐渐接受SOCO内部控制框架以及加拿大的控制指南，内部控

2、制理论与实践的产生和发展可以说已有很长一段历史。但把内部控制用于会计师事务所，强调会计师事务所的内部控制建设，还是一个新的课题。1内部控制的含义内部控制，是指由企业董事会、管理者和其他员工实施的，为保证财务报告的可靠性、经营的效率效果以及现行法规的遵循等目的而提供合理保证的过程。9内部控制涉及企业生产经营的控制环境、风险评估、监督决策、信息与传递以及自我检测等方面，从总体上透视了企业生产的各个环节。其有效实施无疑会使企业生产管理登上一个新台阶，促进企业经营流程的合理化和正规化。2会计师事务所内部控制的必要性内部控制最核心的目标是要促进企业可

3、持续发展。会计师事务所作为独立进行审计的主体，在市场经济社会中为维护市场经济的秩序，保证会计信息的真实性及保护社会公众的利益做出了巨大的贡献，是日新月异的市场经济不可或缺的组成部分。会计师事务所内部控制的完善与否直接关系到事务所的兴衰成败。所以会计师事务所内部控制的必要性主要体现在：（1）进行风险与危机管理。建立内部控制体系，进行风险与危机管理，已经成为单位可持续发展的关键。促进事务所遵守相关法律法规，避免受损。实现这样的控制目标，实际上就是合理保证事务所在既定的轨道中前进，避免走弯路和遭遇不测。（2）提高事务所运作效率。有效的内部控制可以

4、帮助事务所形成良好的文化氛围，使人人、事事、处处都尽职、尽责，有助于事务所实现其业绩目标，提高资源利用效率和效果，9（3）增进事务所内信任程度的有效路径。事务所内合作的信任是一个逐步发展和培育的过程，各责任主体可以不断提高内部控制增加事务所的价值，拓宽业务范围，形成良好的协作关系，在相互协作中促进彼此的信任程度，降低舞弊风险。3我国会计师事务所内部控制存在的问题与国际上内部控制观念的迅速变迁相比，我国内部控制的思想发展比较缓慢，至今许多事务所仍然长期停留在早期的内部牵制和内部控制制度阶段，只具备内部控制结构的雏形，导致我国事务所内部控制水平

5、仍然比较低下。目前，我国会计师事务所内部控制的基本状况可以归纳如下：3.1事务所章程不完善，制度安排有缺陷对于事务所而言，章程的作用就像宪法的指导作用一样，没有这个根本，就不能保证事务所的正常稳步发展。在改制初期，许多事务所的章程是为了应付相关审批机构的要求而制定的，同时由于过去的《公司法》和《注册会计师法》对于某些方面的规定有较大的冲突（例如，在有限责任组织形式上，对股东资格、法人代表、股份转让和撤出等的规定有较大的冲突）。导致不少事务所有两个章程，一个是按照财政部规定的要求拟定，另一个是按照工商部门的要求拟定。因此，制定的章程在很大程度

6、上是一纸空文，缺乏实际的操作性，对事务所的发展造成很大困扰，不利于会计师事务所内部控制制度的建设和实施。3.2激励机制不合理，人才培养模式老化9在实务中，一些事务所实施项目提成分配制度，即完成项目后，注册会计师和项目助理人员按收入的一定比例获取报酬，或者上缴收入的一定份额给事务所，然后由项目执业人员分配，这种分配制度过分的强调物质激励，往往引导执业人员追求短期利益。在缺乏配套风险压力机制的情况下，一些注册会计师为了个人利益，不严谨执业、铤而走险，忽视会计师事务所的质量控制，使会计师事务所陷入风险危机之中，执业质量难以得到保证。在人才培养模式

7、上，传统的传帮带模式加后续教育的员工培训方式已经不能适应当前会计师事务所的发展。新《会计准则》和《审计准则》出台后，单纯依靠培训机构的短期辅导，不能解决注册会计师在执业中遇到的具体问题。3.3会计师事务所内控文化建设现状不容乐观在会计师事务所内部，有相当一部分人对事务所的文化建设内容了解不够，内部控制只是作为一种应付监管的虚化形式，白白增加了事务所的成本，但控制效率低，效果不明显。现实中，单位的管理者很容易把内部控制当作是自己的桎梏，总想凌驾于内部控制之上，想让别人按照内部控制的要求去做，而把自己排除在外。3.4控制活动不当9大多数会计师事

8、务所根据业务流程已经建立了与授权、业绩评价、信息处理和职责分离等控制活动相关的内部控制制度，但就内部控制在事务所的实际运行情况来看，并没有发挥预期的效果。事务所对内部控制的认识更