衍生金融工具会计计量属性探析

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1、衍生金融工具会计计量属性探析　　【摘要】文章结合会计计量的基本理论，从衍生金融工具的会计计量属性入手，认为应当采用公允价值作为衍生金融工具的计量属性，并提出了推进公允价值计量在我国广泛应用的具体建议。【关键词】衍生金融工具；会计计量；计量属性长期以来，我国会计计量基本采用历史成本计量的模式，随着我国经济社会迅速发展，金融市场出现了大幅改革，衍生出诸多新型金融工具，即衍生金融工具。考虑到保持会计信息质量的有用性和决策相关性，采用公允价值模式作为衍生金融工具的计量属性已经获得各个准则制定机构的认可。我国于

2、2006年颁布的新会计准则中，采用公允价值会计计量属性是我国会计准则与国际会计准则趋同的重要标志。2008年全球金融风暴，让业内的眼光都集中到了公允价值在衍生金融工具中应用的问题上来。探讨这一问题对探索会计发展规律、完善会计理论、促进会计学科建设有着重要的现实意义。一、衍生金融工具概述（一）衍生金融工具的定义92006年2月15日，财政部颁布的《企业会计准则》对衍生金融工具进行了定义，指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位金融负债或权益工具的合同。衍生工具同时具有以下特征：其价值随特定利率、信用指数

3、、金融工具价格、汇率、信用等级、费率指数、价格指数、商品价格以及其他类似变量的变化而变动，变量为非金融变量的，合同双方的任何一方均与其没有特定的关系；不要求初始净投资，或与对市场情况变动有相类似反应的合同相比，要求很少的初始净投资；在未来某一时间进行结算。（二）衍生金融工具的种类衍生金融工具在具体形式上表现为一种合约，即在合约上说明买卖双方商定的交易价格、交割时间、品种、数量及地点等内容。根据交易方式和交易特点分类，衍生金融工具基本可划分为远期、期货、期权、互换。其他复杂的合约都是在此基础上演化而来的

4、。1.远期。远期是指合约双方约定在未来某一日期按约定的价格买卖约定数量的相关资产。目前，远期金融合约主要有货币远期和利率远期两类。2.期货。期货与远期合约类似，区别在于远期合约交易一般规模较小、比较灵活，双方按各自的意愿对合约条件进行磋商。期货则在交易所内完成，有着标准化的合约格式及内容。金融期货一般分为利率期货、外汇期货和股票指数期货三类。93.期权。合约中买方有权在约定的时间或时期内按照约定的价格买进或卖出一定数量的相关资产，也可以根据意愿放弃行使的权利。金融期权的主要特征在于，其仅仅是买卖双方权

5、利的交换。按照相关资产的不同，金融期权有外汇期权、利率期权、股票期权、股票价格指数期权等。4.互换。互换是指交易双方在合约的有效期内，以事先确定的名义本金额为依据，按约定的支付率相互交换支付的约定。二、会计计量的基本理论（一）会计计量的含义会计计量，就是用货币或其他量度单位计量各项经济业务及其结果的过程。其特征是以数量（主要是以货币单位表示的价值量）关系来确定物品或事项之间的内在联系，或将数额分配于具体事项。其关键是计量属性的选择和计量单位的确定。作为财务会计的一个重要环节，会计计量应该坚持三个基本质

6、量标准，即同质性、证实性和一致性。（二）会计计量属性在财务会计中，会计人员应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其相关金额。计量属性是指所要计量的某一要素的特性方面。从会计角度，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。91.历史成本。历史成本又称为实际成本，在历史成本计量下，取得某项资产要按照购买时真实支付的现金或者现金等价物的金额确定，即原始票据上列示的金额，或者按照购置资产时所付出的资产对价的公允价值计量。它是一种实际的交易而不是可能的交

7、易，并排除了市场的不确定性和风险，具有较大的可靠性及相关性。2.重置成本。重置成本又称为现行成本，即重新取得一项相同或相似功能资产按当时市场价格所要支付的金额或现金等价物。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似功能资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量；负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。目前的资产评估工作中大部分采用重置成本来反映资产现实价值。3.可变现净值。可变现净值是指在生产经营过程中，产品或在产品以预计的售价扣除将要进一步加工所要投入的成本及销售其所必须

8、支付的税费后的净值。它是反映资产变现能力的计量属性。4.现值。现值即未来现金净流量折现值，是指对未来现金流量以所选恰当的折现率进行折现后的价值，它考虑了货币的时间价值，通过预计企业资产的未来现金净流量为相关信息使用者提供有关企业未来经济前景的相关信息。95.公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。若市场有交易价格存在，则公允价值即为交易价格。交易双方熟悉情况，并且自愿进行公平交易是