营业税改征增值税对不同行业影响探析

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1、营业税改征增值税对不同行业影响探析　　摘要：税制改革是一个循序渐进的过程，要考虑平衡多方的利益关系，是一个很艰难的过程。结合“营改增”税制改革的特点，从文化产业、交通运输业、现代服务业等行业探讨“营改增”对不同行业的影响。根据不同行业在“营改增”落实过程中的具体措施，对这些具体落实措施进行研究，发现执行过程中存在的需改进的问题和最适合的操作方案，为下一步“营改增”试点提出一些有建设性的建议。关键词：营业税；增值税；税负；行业影响中图分类号：D9文献标识码：A文章编号：1672-3198（2013）14-0160-021营业税改征增值税的政策实施2

2、011年11月财政部与国家税务总局联合下发了《营业税改征增值税试点方案》，明确提出“试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广至其他行业。条件成熟时，可选择部分行业在全国范围内进行全行业试点”。10营业税改征增值税是当前政府进行“结构性减税”的一项重要内容，是为了推动经济结构更好的调整、促进经济更好更快发展的一项重大改革，也是健全更完善的税收制度的必然选择。目前，我国国内学者已围绕营业税改征增值税的背景、意义、效应等问题进行了一系列的科学研究，本文从交通运输业、文化产业、现代服务业三个不同的行业就企业经营结构、企业税负

3、等方面分析营业税改征增值税给企业带来的影响。2文化产业营业税改征增值税的税收政策研究2.1文化产业的现状及其特点目前，我国主要中心城市的人均GDP已超过3500美元，北京、上海等大城市的人均GDP均已超过5000美元。当人们初级的、物质层面的消费需求得到满足之后，就必然会产生更高层次的精神文化消费需求。并且，从国外发展经验来看，城市人均GDP在达到这一水平后，国民经济就会进入到持续稳定增长的新阶段。社会消费结构将向发展型、享受型转变，这就为文化产业的发展提供广泛的市场需求。我国文化产业的特点具体表现为：（1）文化产业属于创新密集型产业，具有内生的

4、收益递增发展机制。（2）文化产业渗透性强，具有很强的外溢作用。文化产品的价值本身就来源于能否被公众所接受、普及，能接受、被普及的程度越大，其价值越大。（3）文化产业外部性强，产业追求目标多元化。（4）产业内部关联紧密，具有范围经济性。2.2我国以前的文化产业税收政策2.2.1营业税102011年以前，我国文化产业普遍征收营业税。从税率设置上看，营业税采用行业差别税率，文化体育业按照3%征收营业税，其他相关产业按照5%或5%-20%的浮动税率征税，虽然这种征收制度能较好地体现一定时期内国家的产业扶持方向，但是这已经不再适应新时期的产业结构优化升级的

5、需要。这也会造成文化产业在同业之间会因技术设备、服务水平及收费标准等因素而有较大差别，但如果都按照统一税率征收，就不能体现国家对于产业的重点扶持方向。2.2.2增值税在文化产业，增值税对文化产品和服务存在着重复征税现象。文化产业的资产大多体现为知识产权、品牌价值、人力资源等无形资产。在这些无形资产开发和形成的过程中，智力的投入往往会占到文化创意产品成本的绝大部分，但企业在纳税时对这些投入并不能进行抵扣。文化产业上的这种征税，会使税收政策在一定程度上发生扭曲和变形，加大了企业的赋税，并且在一定程度上加大了文化产业的投资风险和生产成本。2.2.3税收

6、优惠我国对文化产业基本上实行统一的税收优惠政策，没有考虑文化创意产品需求在区域、服务对象等方面的差异，忽略了企业的不同经营对象和盈利水平，影响了税收优惠政策实际效果的发挥。102.3营业税改征增值税对文化产业的影响2.3.1有利于减轻税负，降低产品价格营业税改征增值税把企业应税服务的年销售金额超过500万元作为申请一般纳税人的标准，大大提高了原增值税条例中的50万元（80万元）的标准。按照规定，小规模纳税人实行3%的征收率，这比试点前营业税制下5%的营业税率整整低了2个百分点。这一变化，使税负整体下降40%。对于大中型文化企业而言，从上海试点的数

7、据来看，68%的企业税负下降。对于纳入试点的一般纳税人文化创意企业，税负的变化则是取决于可以抵扣的进项税额的多少。举例如下：位于北京中关村的某娱乐企业，按规定被纳入试点。营业税改征增值税后，根据该公司的测算，税负会有1/3的下降。去年公司的营业额接近1200万元，按照之前5%的营业税计算，去年缴纳了60万元左右的税款。“营改增”制度实行后，销项税额按照6%计算则要缴纳68万元左右的税收，但是，公司每年所购进的硬件设备、办公用品、相关的固定资产等的抵扣金额有24万元左右，因此实际缴纳税款只有44万元。相较之前60万元的营业税，税负减少了16万元。营

8、业税改征增值税，使得各个产业环节换换相扣，减轻了企业税负，降低了消费品的税收成本，从而在一定程度上减轻了通胀压力。102.3.2消除重复