借款费用资本化综合例题.pdf

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1、【例题】甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：（1）2009年1月1日向银行专门借款5000万元，期限为3年，年利率为6%，每年1月1日付息。（2）除专门借款外，公司只有一笔一般借款，为公司于2008年12月1日借入的长期借款3000万元，期限为5年，年利率为8%，每年12月1日付息。（3）由于审批、办手续等原因，厂房于2009年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款2000万元。工程建设期间的支出情况如下：2009年6月1日：1000万元；2009年7月1日：3000万元；2010年1月1日：1000万元；2010年4月1日：5

2、00万元；2010年7月1日：800万元。工程于2010年9月30日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题工程于2009年9月1日～12月31日停工4个月。（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.25%。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。要求：根据上述资料，计算有关借款的利息资本化金额和费用化金额，并编制相关会计分录。『正确答案』本题处理思路如下：①本题开始资本化的时点为2009年4月1日，停止资本化的时点为2010年9月30日。但在2009年9月1日～12月31日，因施工质量问题非正常停工4个月。因

3、此，要据此判断2009年借款利息资本化月数为5个月和费用化月数为7个月。②两个关注的问题：专门借款，关注闲置专门借款的存款利息收入。一般借款，关注何时占用一般借款和占用的一般借款金额。每期资产占用了闲置专门借资产支出一般借日期款存款的利支出累计款的资息金额金额产支出5000×2009年000.25%×3＝—1月1日37.53000×2009年220000.25%×2＝—4月1日000152000×2009年130000.25%×1＝—6月1日00052009年36000—10007月1日0002010年1——10001月1日0002010

4、年500——5004月1日2010年800——5007月1日【2009年】（1）计算2009年专门借款利息金额：①应付利息＝5000×6%＝300（万元）其中：费用化期间应付利息＝5000×6%×7/12＝175（万元）资本化期间应付利息＝5000×6%×5/12＝125（万元）②存入银行取得的利息收入＝37.5＋15＋5＝57.5（万元）其中：费用化期间的利息收入＝37.5（万元）资本化期间的利息收入＝15+5＝20（万元）③费用化金额＝175－37.5＝137.5（万元）资本化金额＝125－20＝105（万元）3借款利息金额①占用了一

5、般借款资金的资产支出加权平均数＝1000×（6－4）/12＝166.67（万元）②占用了一般借款资本化率＝8%③一般借款应予资本化的利息金额＝166.67×8%＝13.33（万元）④一般借款应付利息金额＝3000×8%＝240（万元）⑤一般借款费用化金额＝240－13.33＝226.67（万元）（3）合计资本化的借款利息金额＝105＋13.33＝118.33（万元）费用化的借款利息金额＝137.5＋226.67＝364.17（万元）借：在建工程118.33财务费用364.17应收利息（或银行存款）57.5贷：应付利息540（300＋240

6、）【2010年】（1）专门借款应予资本化的利息金额①应付利息金额＝5000×6%＝300（万元）②资本化利息金额＝5000×6%×9/12＝225（万元）③费用化利息金额＝300－225＝75（万元）（2）一般借款应予资本化的利息金额①占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝2000×9/12＋500×6/12＋500×3／12＝1875（万元）②一般借款资本化率＝8%③一般借款资本化的利息金额＝1875×8%＝150（万元）④一般借款应付利息金额＝3000×8%＝240（万元）⑤一般借款利息费用化金额＝240－150＝90（万元）（3）

7、合计资本化的借款利息金额＝225＋150＝375（万元）费用化利息金额＝75＋90＝165（万元）借：在建工程375财务费用165贷：应付利息540（300＋240）【思考问题①】如果是2010年9月30日计算一般借款的利息资本化金额能和上面的计算结果一样吗？【答案】2010年9月30日计算一般借款利息资本化金额＝[2000×9/9＋500×6/9＋500×3／9]×8%×9/12=150万【思考问题②】固定资产完工的入账价值如何计算？【答案】固定资产完工的入账价值＝（2000+1000+3000+100+500+800）+118.33+

8、375＝【例题】接上题。如果按季度计算资本化金额，计算2009年费用化利息和资本化利息。（1）计算一季度借款利息金额：专门借款一般借款应付利息＝5000×6%×应付利息＝30003/12＝75