借款费用资本化

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1、浅析借款费用资本化期间的确定孙红侠/文《企业会计准则第17号——借款费用》第四条规定：“企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产购建或者生产的，应予以资本化，计入相关资产成本。”符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长的时间的购建或者生产活动，才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。企业发生的借款费用只有在资本化期间内发生的部分才允许资本化。借款费用资本化期间的确定包括三个时间的确定，即借款费用开始资本化时点的确定、借款费用暂停资本化时间的确定和借款费用终止资本化时点的确定。一、借款费用开始资本化时点的确定（一）资产支出的界定。（二）借款费用已经发

2、生的界定。（三）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始的界定。企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，有关借款费用才可开始资本化，只要其中的任何一个条件没有满足，借款费用都不能开始资本化。二、借款费用暂停资本化时间的确定 三、借款费用终止资本化时点的确定企业在确定借款费用停止资本化的时点时需要运用职业判断，应当遵循实质重于形式的原则，针对具体情况，依据经济实质判断所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态的时点，具体可以从以下几个方面进行判断：（一）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产活动已经全部完成或者实质上已经完成。比如

3、企业新建的职工宿舍楼已经完工，再晾晒2个月就可入住。遵循实质重于形式的原则，该宿舍楼在完工日应当停止资本化。（二）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。（三）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额已经很少或者几乎不再发生。（四）所购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，每部分在其他部分继续建造或者生产过程中可供使用或者对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的

4、借款费用的资本化，因为该部分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态。（五）购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。在这种情况下，即使各部分资产已经分别完工，也不能认为该部分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态，企业只能在所购建或者生产的资产整体完工时，才能认为资产已经达到了预定可使用或者可销售状态，借款费用才可停止资本化。总之，借款费用开始资本化时点的确定、借款费用暂停资本化时间的确定和借款费用终止资本化时点的确定，一方面要求会计人员严格按照企业会计准则的要求进行判断；另一方面在很大程度上也对会计人员的职

5、业判断能力提出了更高的要求。随着我国改革开放的不断深入，企业发展步伐的逐渐加快，由于资本扩张会分散企业的控制权，因此对外借款可能会成为企业筹资的首选。企业会计人员要适应形势的发展，不断提高自身业务素养和职业判断能力，做新企业会计准则忠实的执行者，以期共同努力提高我国会计信息的质量，满足会计信息使用者提出的新要求，达到共同推动新的企业会计准则在我国企业全面普及和推广的最终目的。考试辅导：借款费用资本化例解借款费用资本化问题是在2002年全国会计专业技术资格考试指定用书《中级会计实务（二）》中新增加并且很重要的内容之一，考生应重点掌握的知识点主要包括：借款费用开始资本化条件的应用；借款费用资本

6、化金额的计算；借款费用的账务处理。本文拟就这三个问题进行实例探讨。　　借款费用开始资本化具体条件的应用　　在以下三个条件同时具备时，因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额应当开始资本化：　　1.资产支出已经发生。资产支出只包括为购建固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。　　2.借款费用已经发生。这一条件是指已经发生了因购建固定资产而专门借入款项的利息、折价或溢价的摊销、辅助费用或汇兑差额。　　3.为使资产达到预计可使用状态所必要的购建活动已经开始。为使资产达到预计可使用状态所必要的购建活动，主要是指资产的实体建造活动。　　例1：甲公司股东大会于19

7、99年8月1日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于8月19日从银行专门借款4000万元，年利率为6％，款项于当日划入甲公司银行存款账户；8月29日，甲公司从乙公司购入一块建房用土地使用权，价款2000万元，要求在9月底前支付；9月2日，厂房正式动工兴建；9月4日，甲公司购入建房用原料一批，价款900万元，当日用银行存款支付。则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为哪一天？ 　　解析：本例中涉及5个时点，即8月1日、8月