所得税准则(ppt88)(1)教学教材.ppt

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1、所得税准则(ppt88)(1)企业会计准则－－所得税一、所得税会计概述所得税的开征与立法促进了所得税会计核算对象的产生会计与税收的关系遵从不同的原则、服务不同的目的所得税会计的形成和发展2企业会计准则－－所得税二、资产负债表债务法IAS12FAS96、FAS109我国所得税会计准则出发点：注重与会计要素的定义相协调国际会计界及分析界的最新发展3企业会计准则－－所得税二、资产负债表债务法主要特点：比较资产、负债的账面价值与计税基础确认递延所得税资产或负债确定利润表中的所得税费用4企业会计准则－－所得税二、

2、资产负债表债务法（一）确认递延税款的必要性某些收入和费用在会计上和纳税上的处理不同，从而造成会计利润与应纳税所得额不同递延税款的设置使得：1.所得税费用与当期会计利润相配比2.减少由于税法规定与会计准则不一致产生的税后利润的波动5企业会计准则－－所得税二、资产负债表债务法递延税款的确认体现了：权责发生制原则－－交易或事项在某一会计期间确认，与其相关的所得税影响亦应在该期间内确认配比原则－－同一会计期间的会计利润与所得税费用应相互配比6企业会计准则－－所得税二、资产负债表债务法确认递延税款的必要性：例:某

3、公司每年税前利润总额为1000万元,2004年预计了200万元的产品保修费用,实际支付发生于2005年,适用的所得税税率为33%会计处理:2004年计入损益税收处理:实际发生时允许税前扣除7企业会计准则－－所得税二、资产负债表债务法如果不确认递延税款,则:20032004税收:利润总额10001000预计保修费用200(200)应纳税所得额1200800会计:所得税费用(396)(264)净利润6047368企业会计准则－－所得税二、资产负债表债务法如果确认递延税款,则:20032004税收:利润总额1

4、0001000预计保修费用200(200)应纳税所得额1200800会计:当期所得税(396)(264)递延所得税66(66)净利润6706709企业会计准则－－所得税二、资产负债表债务法以资产负债表为基础计算递延税款:资产/负债的账面价值×资产/负债的计税基础（×）暂时性差异×适用的税率:×%递延所得税资产/负债×10企业会计准则－－所得税二、资产负债表债务法（二）资产、负债的计税基础资产的计税基础:指按照税法规定,该项资产在未来使用或最终处置时,允许作为成本或费用于税前列支的金额,即资产的计税基础=

5、未来可税前列支的金额如果该资产所产生的未来经济利益无需纳税,则资产的计税基础即为其账面价值11企业会计准则－－所得税二、资产负债表债务法（二）资产、负债的计税基础1.交易性金融资产初始计量金额：会计与税法规定相同后续计量：会计－－按公允价值，公允价值变动进损益税法－－不认可持有利得或损失例：企业持有的一项交易性金融资产，取得成本为100万元，该时点的计税基础为100万元,即可作为成本费用自未来流入企业的经济利益中扣除的金额为100万元会计期末，公允价值变为90万元，会计确认账面价值为90万元，税法规定的

6、计税基础保持不变，仍为100万元12企业会计准则－－所得税二、资产负债表债务法（二）资产、负债的计税基础2.长期股权投资构成企业改组的情况,视改组前后经营的连续性及权益的连续性及非股权支付额的比例,区分免税改组与应税改组免税改组--以账面价值计量，账面价值为计税基础应税改组--以公允价值计量，公允价值为计税基础其他不构成改组的情况下,以公允价值计量,即长期股权投资的计税基础为其公允价值13企业会计准则－－所得税二、资产负债表债务法例：一项按照权益法核算的长期股权投资，企业最初以1000万元购入，购入时其

7、初始投资成本及计税基础均为1000万元，即企业为取得该项资产而实际支付的价款允许在未来期间作为成本费用税前扣除。假定取得当期期末，按照持股比例计算应享有被投资单位的净利润份额为50万元，则：会计账面价值：1050万元税法计税基础：1000万元14企业会计准则－－所得税二、资产负债表债务法3.可供出售金融资产取得时点上，实际成本与计税基础相同后续计量：会计－－按公允价值税法－－维持原计税基础4.投资性房地产（1）成本模式，除折旧和摊销因素外，不存在其他差异例：一项用于出租的房屋，取得成本为500万元，会计

8、处理按照双倍余额递减法计提折旧，税法规定按直线法计列折旧，使用年限为10年，净残值为0。计提了一年的折旧后账面价值：400万元计税基础：450万元15企业会计准则－－所得税二、资产负债表债务法（2）按公允价值模式计量会计：账面价值为公允价值，公允价值变动计入损益税收：以取得时的成本为基础，分期计列折旧或摊销例：某项土地使用权，取得时实际支付的土地出让金为2000万元，使用年限50年。取得以后作为投资性房地产核算。一年后：会计账面价值为该时点