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1、企业会计准则１８号 －－所得税1企业会计准则－－所得税一、所得税会计概述二、资产负债表债务法确认递延税款的必要性资产和负债的计税基础暂时性差异及与时间性差异的关系递延所得税资产和负债的确认三、所得税的确认和计量四、列报和披露2企业会计准则－－所得税一、所得税会计概述会计与税收的关系１、目的不同：财务会计是为了真实、完整反映…税收是以课税为目的…２、对收益实现和费用扣减的时间不同３、对资产、负债确认、计量的尺度不同3企业会计准则－－所得税一、所得税会计概述目前企业的实务处理—应付税款法：出报表时预先做所得税的纳税调整，用于申报；税务机关认定后，如果此时报告期报表
2、未正式公告，则按税务机关认定数调整原来确认的所得税费用和应交税金，如果报表已公告，则税务机关认定数与预先估计数的差额在报告期后的会计期间加以确认计量。4企业会计准则－－所得税财务会计确认的利润总额与税法确认的应纳所得税利润之间的差异：借：所得税费用（按税法确定的金额入账）贷：应交税金结果：企业净利润≠利润总额×（１－所得税税率）5企业会计准则－－所得税例一：某企业固定资产按直线法折旧，本年折旧额为５万，税法按加速折旧法确认的折旧６.５万０７年企业税前利润总额为１５万，所得税税率３３％，本期确认的所得税是多少？（应付税款法）6企业会计准则－－所得税税前利润150,000折旧
3、核算差异6.5万－5万＝15,000应纳税所得额=150,000－15,000=135,000应交所得税＝135,000×33%＝44,5507企业会计准则－－所得税分录：借：所得税费用44,550贷：应交税金—所得税44,550即：所得税费用科目反映了企业实际应该交纳的所得税税金（经济利益的流出反映为企业必须支出的一种费用）。8企业会计准则－－所得税优点：核算简便，容易理解，企业实务长期如此缺点：本期“所得税”不是税前利润与税率的乘积结果，即所得税科目反映的是税法的费用而不是财务会计确认的费用，造成了核算口径的不一致。9企业会计准则－－所得税二、资产负债表债务法IAS1
4、2我国所得税会计准则出发点：注重与会计要素的定义相协调国际会计界及分析界的最新发展10企业会计准则－－所得税二、资产负债表债务法（一）确认递延税款的必要性某些收入和费用在会计上和纳税上的处理不同，从而造成会计利润与应纳税所得额不同递延税款的设置使得：1.所得税费用与当期会计利润相配比2.减少由于税法规定与会计准则不一致产生的税后利润的波动11企业会计准则－－所得税二、资产负债表债务法递延税款的确认体现了：权责发生制原则－－交易或事项在某一会计期间确认，与其相关的所得税影响亦应在该期间内确认配比原则－－同一会计期间的会计利润与所得税费用应相互配比12企业会计准则－－所得税例
5、一（债务法）：借：所得税费用49,500（=150,000*33%）贷：应交税费44,550递延所得税负债4,950(=15,000*33%)暂时性差异（折旧的差异）计入递延所得税。13企业会计准则－－所得税二、资产负债表债务法基本思路：1、资产的账面价值代表的是企业在持续持有及最终处置某项资产的一定期间内，该项资产为企业带来的未来经济利益，而其计税基础代表的是在这一期间内，就该项资产按照税法规定可以税前扣除的金额。14企业会计准则－－所得税二、资产负债表债务法基本思路：2、一项资产的账面价值小于其计税基础的，表明该项资产于未来期间产生的经济利益流入低于按照税法规定允许税
6、前扣除的金额，产生可抵减未来期间应纳税所得额的因素，减少未来期间以应交所得税的方式流出企业的经济利益，从其产生时点来看，应确认为资产。15企业会计准则－－所得税二、资产负债表债务法基本思路：3、反之，一项资产的账面价值大于其计税基础的，两者之间的差额将会于未来期间产生应税金额，增加未来期间的应纳税所得额及应交所得税，对企业形成经济利益流出的义务，应确认为负债。16企业会计准则－－所得税二、资产负债表债务法主要步骤：比较资产、负债的账面价值与计税基础确认递延所得税资产或负债确定当期应交所得税根据上两步的结果计算当期所得税费用17企业会计准则－－所得税二、资产负债表债务法举例
7、：例二:某公司每年税前利润总额为1000万元,2004年预计了200万元的产品保修费用,实际支付发生于2005年,适用的所得税税率为33%会计处理:2004年计入损益税收处理:实际发生时允许税前扣除18企业会计准则－－所得税二、资产负债表债务法应付税款法核算,则:20042005税收:利润总额10001000预计保修费用200(200)应纳税所得额1200800会计:所得税费用(396)(264)净利润60473619企业会计准则－－所得税二、资产负债表债务法如果确认递延税款,则:20042005税收:利润总额10001000
