会计准则培训所得税课件

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1、《企业会计准则第18号——所得税》一、所得税会计的产生与发展（一）所得税会计的产生与发展的三个阶段1、所得税会计与财务会计合二为一的共同发展时期。1799年英国首次开征所得税，并于1842年正式立法为一项永久性的税种；1890年法国开征所得税；1909年美国开征所得税，1913年成为永久性的税种。特点：会计技术水平优于同期税法，税法规定基本上采用全盘接纳会计概念，“所得收入应该依据记账时通用的会计方法计算”、“企业应纳税所得额的确定必须以会计记录为基础”等。一、所得税会计的产生与发展2、所得税会计与财务会计的逐步分离时期（1）原因：税法发展到一定阶段后，对会计的反作用

2、日趋明显，并产生区别。（2）主要表现：目标不同——提供相关会计信息与课税；依据不同——会计制度、准则与税法；核算基础不同——权责发生制与收付实现制。一、所得税会计的产生与发展3、所得税会计的产生与发展——随着所得税法和财务会计的偏离程度的加深与发展，形成并采用按会计规定核算，按税法规定纳税。——1979年7月国际会计准则委员会颁布所得税会计准则（12号），从一定程度上统一了的所得税的会计处理标准；1994年11月修订，采用递延法或损益表债务法核算所得税；1996年10月重新修订，以暂时性差异取代时间性差异，采用资产负债表债务法核算所得税。一、所得税会计的产生与发展（二）

3、我国所得税会计的发展1、合二为一时期——1980年颁布《中外合资经营企业所得税法》；1983年利改税后国有企业开始缴纳所得税。1992年改革以前，我国按会计制度计算的税前会计利润与按税法规定计算的应税所得基本一致，所得税会计即无产生的基础，也无产生的必要。一、所得税会计的产生与发展2、逐步分离时期1993年7月1日实施“两则两制”，1994年国家税制改革颁布《中华人民共和国所得税暂行条例》及一系列税收法规，财政部1994年颁布《企业所得税会计处理暂行规定》所得税的会计处理采用应付税款法、纳税影响会计法（包括递延法或债务法），均体现了会计和税法各自相对独立性和适当分离原则

4、。3、与国际接轨——2006年颁布18号准则采用资产负债表债务法。二、财务会计报告与税收目的之差异（一）财务会计目标与信息质量要求1、财务会计目标：——向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果、现金流量和所有者权益变动等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。二、财务会计报告与税收目的之差异2、会计信息的质量要求——可靠性、相关性、可比性、实质重于形式、可理解性、及时性、谨慎性、重要性二、财务会计报告与税收目的之差异（二）税收的原则与目的1、原则：——经济合理、公平税负、促进竞争；2、目的：——以课税为目的，依法确定

5、一定时期内纳税人应税所得和应税额、保证国家财政收入的实现与分配。三、会计收益与应税所得（一）会计收益——利润总额（税前会计利润）现行准则利润表：一、营业收入加：公允价值变动损益减：营业成本投资收益营业税金及附加二、营业利润销售费用加：营业外收入管理费用减：营业外支出财务费用三、利润总额资产减值损失减：所得税费用四、净利润三、会计收益与应税所得（二）应税收益的计算公式：应纳所得税额（应交所得税）=应纳税所得额×适用的所得税率其中：应税所得（应纳税所得额）=税前会计利润±纳税调整项目（差异）说明：我国所得税率的变化：55%33%（24%，19%，15%）25%（20%）三、

6、会计收益与应税所得（三）所得税会计解决问题的关键——所得税会计是会计与税收规定之间的差异在所得税会计核算中的具体体现，会计收益与应税收益之间产生的差异如何进行处理？四、关于差异的分类（一）永久性差异1、概念——口径不同，一般不能转回。2、类型及表现：（1）会计算收益，税法不算收益——当期应税所得调减（2）会计不算收益，税法算收益——当期应税所得调增（3）会计算费用、损失，但按税法规定在当期计算应税所得时不得抵扣——应予调增（4）会计不算费用、损失，按税法规定在当期计算应税所得时可予抵扣——应予调减四、关于差异的分类（二）时间性差异1、概念——时间不同，日后一般可以转回。

7、2、类型及表现：（1）会计当期算收益，税法以后算——当期调减（2）会计以后算收益，税法当期算——当期调增（3）会计现在算费用、损失，税法以后算——当期调增（4）会计以后算费用、损失，税法当期算——当期调减四、关于差异的分类（三）暂时性差异——（即18号准则引入的新概念）1、概念及具体类型（后述）2、与时间性差异的相互关系——时间性差异一定是暂时性差异，但暂时性差异并不都是时间性差异。即新准则依据国际会计准则引入的暂时性差异的概念范围相对时间性差异的范围更广泛。五、所得税会计核算方法的沿革（一）应付税款法（1994－至今未实行新准则的企业）