审计-第7讲word版本.ppt

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1、审计-第7讲CH9审计证据审计证据指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。审计证据的特性充分性——证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关适当性——证据质量的衡量，包括相关性和可靠性2CH9审计证据相关性特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。3CH9审计证据可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的

2、审计证据更可靠。内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。4CH9审计证据充分性和适当性的关系证据的数量受质量的影响；但质量存在缺陷，仅靠提高数量可能难以弥补。5CH9审计证据对证据充分性、适当性评价时的特殊考虑对文件记录可靠性的考虑使用被审计单位生成信息时的考虑证据相互矛盾时的考虑应当追加必要的审计程序获取审计证据时对成本的考虑注册会计师可以考虑获取审计证据

3、的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。6CH9审计证据获得审计证据的审计程序检查记录或文件检查有形资产（盘点）——存在观察（监盘）询问函证（应收账款、应付账款）可靠性高重新计算重新执行分析程序7CH9审计证据上述程序单独或组合，用于风险评估程序、控制测试和实质性程序；所获取证据的证明力；观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点；询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性。8CH9审计证据【例题·单选题】注册会计师在对甲公司财务报表审计过程中，获取到下列证据，其中，可靠性最强的是（　）。A.甲公司连续编号

4、的发运单B.甲公司会计信息系统自动生成的应收账款明细账C.甲公司编制的连续编号的销售发票D.向甲公司债务人发出的应收账款询证函的回函9CH9审计证据【答案】D【解析】选项ABC所获取的审计证据均为甲公司自己编制提供的证据，而应收账款询证函的回函是甲公司以外的单位提供的证据，其可靠程度高于甲公司自己提供的证据。10CH9审计证据【例题·单选题】下列有关审计证据的表述中，不正确的是（　）。A.如果被审计单位财务报表的重大错报风险越高，对审计证据的要求也越高B.注册会计师在获取审计证据时，应当考虑获取审计证据的成本C.如果注册会计师从不同来源获取的不同审计证据相互矛盾时,注册会计师应当追加必要的审

5、计程序D.如果注册会计师获取的审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少11CH9审计证据【答案】B【解析】在获取审计证据时，只有满足了充分、适当的前提下，注册会计师才会考虑获取审计证据的成本。因此，考虑获取审计证据的成本并非必须的。12CH9审计证据【例题·多选题】下列有关审计证据的表述中，不正确的有（　）。A.经过注册会计师检查的文件记录均应视为非常可靠的证据B.检查有形资产不仅能够证明实物资产的存在，还能证明其归被审单位所有C.观察提供的审计证据只能证明在观察发生的时点的情况D.注册会计师通过询问程序也能证明被审计单位内部控制运行的有效性13CH9审计证据【答案】ABD【解析】检查记

6、录或文件证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质；检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据；询问不足以测试内部控制运行的有效性。14CH9审计证据函证函证决策函证内容银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息应收账款其他内容（P188）函证程序实施的范围15CH9审计证据函证的时间通常是在资产负债表日后适当时间内如果重大错报风险评估为低水平，则可选择资产负债表日前适当日期为截止日管理层要求不实施函证时的处理要求合理，实施替代程序要求不合理，视为审计范围受到限制16CH9审计证据询证函的设计积极的函证方式——所有情况下均回函消极的函证方

7、式——不同意情况下才回函17CH9审计证据函证的实施与评价函证实施过程的控制以传真、电子邮件等方式回函的处理——CPA直接接收积极式函证未收到回函时的处理要求对方做出回应或再次寄发询证函；实施替代的审计程序18CH9审计证据评价审计证据的充分性和适当性时应考虑的因素评价函证的可靠性对不符事项的处理19CH9审计证据分析程序分析程序贯穿于审计的全过程，其中风险评估阶段和终结阶段是必须的，实质性测试中是任意的。用