我国上市公司内部控制探究综述

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1、我国上市公司内部控制探究综述　　作者简介：卞冬（1988-02）；女；汉族；山东荣成市人；学历：硕士研究生；山东财经大学会计学院；研究方向：财务管理。周杰（1980-11）；男；汉族；山东荣成市人；职称：中级经济师，学历：管理学学士（会计学院会计学），单位：中国电力财务有限公司华北分公司。摘要：20世纪40年代，内部控制作为一个完整的概念首次被提出。随着我国资本市场的迅猛发展，类似银广夏、中航油新加坡公司等财务丑闻的发生，内部控制问题引起了国内学者的广泛关注。本研究主要从内部控制环境，内部控制评价，内部控制审计，内部控制信息披露等方面对国内学者的研究进行综述。关键词：

2、内部控制；信息披露；上市公司一、引言720世纪40年代，内部控制作为一个完整的概念首次被提出，共经历了内部牵制阶段，内部控制制度阶段，内部控制结构阶段，内部控制整合阶段，风险管理整合框架阶段五个阶段。随着我国资本市场的迅猛发展，类似银广夏、中航油新加坡公司等因内部控制缺失引发的巨额资产损失、财务舞弊、会计造假、经营失效、甚至倒闭破产的事件相继发生，企业内部控制问题进入了人们的视野。为了规范企业的内部控制问题我国相继发布了《内部会计控制规范》、《中国企业全面风险管理指引》、《上市公司内部控制指引》等规范以解决我国公司的内部控制问题，本研究主要是对目前我国一些学者的文献进

3、行综述，从内部控制环境、评价、审计、信息披露等方面对我国上市公司内部控制问题作一个概括，从中找出我国内部控制的不足并从中得到一些启示。二、内部控制环境的研究7关于我国上市公司内部控制环境的研究，我国学者主要从内部控制环境的概念、界定及缺陷进行分析。郑海英（2004）认为控股股东与社会公众股东之间的权利失衡是我国上市公司内部控制环境缺陷的主要表现，同时内部控制环境的缺陷也导致了公司内部控制的目标难以实现。刘静，李竹梅（2005）主要借鉴COSO报告对内部控制的概念以及对内部控制环境的界定来分析上市公司在内部控制环境方面存在的问题，并提出从监督机制、内部控制点面关系、激励

4、约束机制、处罚力度以及网络环境发展等五个方面改善上市公司的内部控制环境。丁瑞玲，王允平（2005）采用案例分析法，通过巨人集团和海尔集团两个案例对企业内部控制环境进行了分析，认为应该从改善公司治理结构上健全对经营者的约束和激励机制，加强债权人对公司的监控作用，注重人力资源，建立优良的组织结构，加强对企业内部控制的监督以及建立信息和沟通系统改善企业的内部控制环境。三、内部控制评价的研究7我国学者通过不同的模型构建了我国的内部控制评价体系。王立勇（2004）运用可靠性理论和数理统计方法构建了内部控制系统评价的数学分析模型，并通过该模型计算程序的可靠度和系统可靠度判断程序可

5、靠性对系统可靠性的影响程度，从而为内部控制系统改善提供了直观的分析方法。杨有红，陈凌云（2009）对2007年沪市公司披露内部控制自我评估报告的情况进行了统计，同时分析了企业内部控制自我评价对内部控制三个基本目标的效果和存在的问题，认为评价依据缺乏统一性，自我评价意识不强，评价成本过高是上市公司披露内部控制自我评价报告的公司数量少、比例低的主要原因。王海林（2009）提出了对内部控制能力进行评价的IC-CMM模型，认为使用IC-CMM模型的主要目的是利用过程控制手段使内部控制过程置于控制之下，实现对内部控制实施过程和实施结果的双重评价；IC-CMM模型将研究对象定位于

6、企业内部控制的实施过程，建立了企业内部控制过程评价体系，并对内部控制能力也进行了讨论。张先治，戴文涛（2011）结合了国内外企业内部控制评价理论研究和实践状况，构建了我国企业内部控制评价系统。根据中国企业内外部监督评价体系并结合了中国上市公司的制度环境，建立中国上市公司评价模式、提出内部控制评价目的、评价主体与客体、评价模型、评价指标体系，从而构建了企业内部控制评价的理论框架。崔永梅，余璇（2011）主要从战略性并购角度研究内部控制评价，通过对企业并购实务进行调查，将并购活动分为决策、接管、整合及评价四个流程，并在此基础上提出“决策-接管-整合-评估”的并购内部控制体

7、系，对并购活动各个流程的风险加以控制，主张从“控制目标”、“执行主体”、“监督主体”、“控制内容”和“控制方法”五个方面加强内部控制。四、内部控制审计的研究7我国学者主要通过实证的方法对内部控制的审计问题进行研究。雷英，吴建友（2011）提出了内部控制审计风险模型，认为内部控制审计风险由固有风险、控制运作有效性风险以及控制设计和执行风险组成，整个模型不是着重于重大错报风险而是严重弱点风险，有助于审计师在内部控制审计和整合审计中决定内部控制审计程序的时间、范围和性质。张旺锋，张兆国，杨清香（2011）通过对我国2008-2009年深沪两市1395家上市