基于企业文化的商业银行内部控制研究..doc

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1、基于企业文化的商业银行内部控制研究随着金融危机的爆发，美国的金融危机和经济危机迅速蔓延到全世界，全世界的金融企业不断地破产，美国雷曼兄弟公司的倒闭使得人们不得不思考银行内部控制问题。而各商业银行对企业文化的忽视是经营失败的一个重要原因。企业文化是内部控制的基础，它和内部控制相辅相成。科学、完整的内部控制体系的建立，很大程度上取决于商业银行的企业文化。本文将通过完善企业文化来优化商业银行的内部控制体系，从而实现长久稳定的经营。一、基于企业文化的企业内部控制概述企业内部控制是指为了实现既定的经营目标，通过制定一系列制度和规章进

2、行事前预警、事中控制、事后纠正的动态机制与过程。而企业文化是指在企业长期的生产经营过程中形成的，为整体团队所认同并遵守的价值观、经营理念和企业精神，以及在此基础上形成的行为规范的总称。著名经济学家于光远先生曾经说过：“国家富强在于经济，经济繁荣在于企业，企业兴旺在于管理，管理优劣在于文化二企业文化是内部控制的前提和基础。所以，基于文化的企业内部控制，是指文化作为企业内部控制的基础，通过指导员工的价值观念和行为准则，从而完善内部控制的过程。从内部控制的提出，到基于文化的企业内部控制的提出，再到基于文化的企业内部控制的相对完善

3、经历了一个很长的过程。（-）国外发展国外内部控制首先在1949年在美国会计师协会的审计委员会的报告中被提出来，并且首次将内部控制定义为：“内部控制包括在组织内部采用的，以保证资产的安全性，核查会计数据的准确性和可靠性,提高经营效率，促进管理政策的贯彻和实施为目的的计划,以及所有与之相协调的方法和措施。”1998年巴塞尔委员会发布了《银行组织内部控制系统框架》，它提出了评价商业银行内部控制体系的指导原则，这对商业银行内部控制体系的研究和建设是历史性的飞跃，反映了国际银行业发展的新变化和银行监管的新趋势。在COSO报告中，对内

4、部控制做了最完整的概述。其中指出：内部控制作为一个管理过程，它受到董事会、管理人员和其他人员的影响，它为实现经营目标和经营效率、提高财务信息质量的可靠性和相关人员遵循法律法规提供了有利的保证。在整个报告中也总结出了内部控制的五要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督。而控制环境是其它四个要素的保护伞，企业文化是控制环境的重要部分。而在整个内部控制模型中强调“软控制”的作用。“软控制”也就是侧重管理文化的控制，即加强企业文化的内部控制O（二）国内发展我国的内部控制在初始阶段，重点强调的是财务控制。随着改革开放地不

5、断深入，我国企业也逐渐与国际接轨，在不断完善内部控制制度的基础上，也逐渐重视“软控制”的重要作用，能够通过企业文化来引导员工的价值观和行为方式。（1）学术方面。基于文化的企业内部控制在我国学术上首先被提出来，是陈衍德（1999）对控制、效率及其文化背景的研究。在研究中指出企业是在控制下运作的，控制是管理企业的动态行为。而也是在这次研究中提到，实施控制的主体是人，而决定人的行为模式的是相关的企业文化。分析了文化作为一种背景，在企业内部控制中的重要作用。而在此之后，就有学者不断地提出要在企业内部控制的过程中，充分重视文化的作用

6、。如赵雯（2001）在研究中指出，控制环境是内部控制的一个极其重要的组成部分。然而改善控制环境基础在于优化企业领导层的道德、文化、管理的素质和能力，把企业文化的培养放在相当重要的位置，从而指导员工的价值观念和行为准则，这对企业内部控制的优化有不可替代的作用。（2）法律方面。基于文化的企业内部控制的法制发展进程也经历了一个比较长的过程。《企业内部控制基本规范》中明确指出：“企业应当加强文化建设，培育积极向上的价值观和社会责任感，倡导诚实守信、爱岗敬业、开拓创新和团队协作精神，树立现代管理理念，强化风险意识。”在《企业内部控制

7、应用指南》中，首次将企业文化单独立项规范，明确了优秀企业文化对一个企业在竞争中发展的重要作用。基于文化的企业内部控制达到相对完善是财政部会计司对・《企业内部控制应用指引第五号-企业文化》的解读。在研究中，详细地指出基于文化的企业内部控制应该注重企业的核心价值观、品牌、以人为本等，尊重知识和人才。（3）信息沟通方面。随着基于文化的企业内部控制学术研究和法律进程的加快，在未来企业内部控制完善过程中，企业内部控制的信息沟通体系亟待建立并完善。信息沟通体系的完善最重要的是建立信息沟通平台。整个运作流程如图1所示。图1信息沟通平台流

8、程图不同部门之间的信息、员工之间的工作经验和信息、员工与管理层之间需要沟通的信息以及总行与支行需要沟通交流的文化信息，都要及时地反馈到数据处理中心(即内部控制监控数据处理中心，接收系统中各种监控数据)上，从而实现了内部控制的信息共享，加大了信息传导的力度。然后，商业银行内部控制的相关部门根据信息沟通平台