《中级财务会计课件》 第三章 应收款项.ppt

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1、第三章应收款项学习要求通过本章学习，要求了解应收票据的概念及种类，掌握应收票据利息的计算，掌握应收票据取得、收回、转让、贴现的核算；了解应收账款的核算范围，掌握应收账款的计价及核算，掌握坏账损失的确认及核算方法；熟悉其他应收款的核算范围。学习内容第一节应收票据第二节应收账款第三节预付款项和其他应收款第四节应收款项的坏账第一节应收票据一、应收票据的确认二、应收票据的计价三、应收票据的核算一、应收票据的确认商业汇票按是否计息分为带息票据不带息票据按承兑人不同分为商业承兑汇票银行承兑汇票我国的应收票据指商业汇票。在会计实务中，应收票据是指企业持有的经承兑人承兑未到期或未兑现的商业汇票。二、应收票

2、据的计价无论是否带息，均按面值入账。三、应收票据的核算尚未兑现的票据面值应收票据企业收到的票据面值票据到期收回的面值转让时冲销的应收票据面值（一）设置“应收票据”总分类账户（二）应收票据的会计处理包括取得、到期、转让、贴现等1、取得时企业收到承兑的商业汇票时，无论是否带息，记为：借：应收票据（面值）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（或应收账款）（1）到期日的确定在实务中，票据的期限一般有按月表示和按日表示两种。票据期限按月表示时，不考虑各月份实际天数多少，统一按次月对日为整月计算。当签发承兑票据的日期为某月月末时，统一以到期月份最后一日为到期日。票据期限按日表示时，票据的

3、期限不考虑月数，统一按票据的实际天数计算。在票据签发承兑日和票据到期日这两天中，只计算其中的一天。如：3月2日签发承兑的期限为180天的商业汇票，其到期日为8月29日（30+30+31+30+31+28）。2、到期时（2）到期值的确定应收票据利息的计算：应收票据利息=票面金额×利率×期限期末计算票据利息时，记为：借：应收利息贷：财务费用到期值不带息票据：面值带息票据：面值+利息（1）收回票据款（2）付款人拒付不带息借：银行存款（面值）贷：应收票据（面值）借：应收账款（面值）贷：应收票据（面值）带息借：银行存款（面值+利息）贷：应收票据（面值）应收利息（已计利息）财务费用（未计利息）借：应收

4、账款（面值+利息）贷：应收票据（面值）应收利息（已计利息）财务费用（未计利息）（3）到期时的会计处理3、应收票据转让应收票据转让是指持票人因偿还前欠货款等原因，将未到期的商业汇票背书后转让给其他单位或个人的业务活动。借：材料采购（材料的实际成本）应交税费——应交增值税（进项税额）应付账款（前欠货款）银行存款（退回的差额）贷：应收票据（面值）银行存款（补付的差额）企业将持有的应收票据背书转让购买材料物资或偿还前欠货款时，记为：4、应收票据贴现“贴现”就是指商业汇票持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按贴现率计算确定的贴现利息，然后将余款付给持票人的一种融通资金方

5、式。（1）贴现的概念票据到期值=面值（不带息票据）面值+票据利息（带息票据）贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期限贴现所得金额=票据到期值－贴现息贴现期限（天数）=贴现日至票据到期日实际天数—1或=票据有效期限—已持票期限日贴现率=年贴现率/360月贴现率=年贴现率/12（2）贴现的计算贴现率——企业与银行商定的应付给银行的利率（3）贴现的会计处理取得贴现款时，记为：不带追索权借：银行存款（实际收到款项）财务费用（实际收到款项小于票据账面价值的差额）贷：应收票据（面值）应收利息（已计利息）财务费用（实际收到款项大于票据账面价值的差额）带追索权借：银行存款（实际收到款项）财务费用（贴现利息）贷

6、：短期借款贴现的商业汇票到期：不带追索权不做账务处理带追索权（1）若付款人足额支付：借：短期借款财务费用（差额）贷：应收票据（面值）应收利息（已计利息）财务费用（差额）（2）若付款人不能足额支付，从贴现企业账户扣款借：短期借款贷：银行存款（支付部分）同时，借：应收账款贷：应收票据（3）若付款人不能足额支付，贴现企业也无力支付借：应收账款贷：应收票据第二节应收账款一、应收账款的确认二、应收账款的计价三、应收账款的核算一、应收账款的确认（一）应收账款的概念和性质指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。应收账款列为企业的流动资产。（二）应收账款的范围应向客户收取的货款或劳务款代客户垫付的运

7、杂费应收取的增值税销项税额（三）应收账款的入账时间应收账款应于收入实现时予以确认。二、应收账款的计价是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。一般来说，商业折扣可用百分比来表示。商业折扣一般在交易发生时即已确定，所以，企业发生应收账款，应按扣除商业折扣后的实际售价入账。应收账款通常应按实际发生额计价入账。计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。（一）商业折扣二、应收账款的计价是将未减现金折扣前