中级财务会计应收款项讲义.ppt

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1、第三章应收款项（Receivable）授课对象：普通本科生计划课时：5-6案例与思考某企业某年实现商品销售500万元，其中现销200万元,赊销300万元。年末应收账款、应收票据余额400万元。思考：1、为什么要赊销？2、赊销额300万元，为什么年末的应收款额有400万元？3、当年应确认多少商品销售收入？4、应收的款项能全部收回？若不能会对企业有何影响？企业应如何减小坏账风险的影响？5、应收款项过多影响资金周转怎么办？能否用其融资？【教学目的】通过本章的教学，使学生明确应收款项的构成，各应收项目的概念、确认和计价原则；应收票据的分类；熟悉存在商业折

2、扣和现金折扣情况下应收账款的计价及处理方法；带息应收票据利息的计算方法；预付账款和其他应收款的账务处理。掌握应收账款发生和收回、应收票据取得、收回、转让和贴现的账务处理；掌握坏账核算的备抵法。【教学重点】应收票据及其融通业务、应收账款及坏账的核算。【教学难点】应收票据融通、坏账的核算【教学方法】讲授、演示【教学时数】5-6学时应收款项的构成应收账款应收票据预付账款其他应收款应收利息应收股利应收补贴款【教学内容】第一节应收票据第二节应收账款第三节预付账款及其他应收款第四节坏账准备练习第一节应收票据一、应收票据概述（一）含义：~是企业持有的、尚未到期兑现

3、的商业汇票。（与赊销业务、“商业汇票”结算方式相关，最长期限为6个月）（二）分类：按承兑人不同银行承兑汇票商业承兑汇票按是否带息带息票据不带息票据（三）应收票据与应收账款的区别是否计息是否可贴现是否可转让是否为书面文件信用度二、应收票据一般业务核算（一）计价1、入账价值理论上现值实务中面值2、账面价值包括面值和应计利息（带息的且跨年或跨中期的，于期末计提利息增加账面价值）3、利息和到期值（1）应收票据利息的计算利息=本金×利率×时间应收票据的面值票面利率日：头算尾不算，尾算头不算月：整月计算（2）到期值到期值=面值+到期利息=票据的面值×（1+利率

4、×期限）年？（二）会计处理1、应设置的账户应收票据（资产类）①收票②　计息①贴现②　转让③　到期收现尚未到期的（二）账务处理收到票据时：借：应收票据（票据面值）贷：主营业务收入其他业务收入应交税费—增（销）应收账款期末计息时：借：应收票据贷：财务费用中途转让时：借：材料采购等（实际价值）应交税费---应交增值税（进项税额）银行存款（收回多余款）贷：应收票据（账面余额）财务费用（已实现尚未计提利息）银行存款（支付不足款及运杂费等）到期收回时：借：银行存款贷：应收票据（账面余额）财务费用（已实现尚未计提利息）【例1】甲企业于2001年11月1日收到丙企业

5、当日开出的商业承兑汇票一张以抵前欠货款，面值为100000元，年利率为6%，期限为3个月。有关分录如下：（甲企业）11月1日，收到票据时：12月31日计息时：2月1日，票据到期收款时：假设2月1日，丙企业无力支付款项：【例2】如上例,若中途于1.1转让该应收票据用于抵付购买设备价款。该设备的总价款为117000元。票据不足以抵付部分及运杂费2000元以银行存款支付。会计处理：三、应收票据贴现业务的核算（一）贴现的含义贴现---融通资金的一种形式。贴现的相关术语贴现期贴现率贴现息贴现净额（贴现收入）（二）贴现所得净额的计算贴现所得净额＝票据到期值-贴现

6、息其中：票据到期值＝应收票据面值×（1+票面利率×票据期限）贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现期思考：票据贴现所得净额一定小于面值吗？请讨论并分析原因。（三）应收票据贴现的会计处理1、相关风险和报酬未转移------“相关风险和报酬未转移”的含义------此时的“贴现”实质-----“抵押借款”贴现时：借：银行存款（贴现所得净额）短期借款－利息调整（贴现息）贷：短期借款（贴现票据到期值）期末按实际利率摊销借款利息时：借：财务费用贷：短期借款－利息调整思考：如果贴现利息金额很小，可否简化处理？期末计提应收票据的利息时：借：应收票据贷：财务费用到期，若银

7、行通知贴现票据款如数收到时：借：短期借款贷：应收票据若到期贴现银行未收到票款，退回票据，并从企业存款户上划走票款时：借：应收账款贷：应收票据借：短期借款贷：银行存款【例3】甲企业7月1日以其持有的未到期(到期日为7月31日)的不带息商业汇票200万元向银行申请贴现，贴现协议约定，贴现率为6%,如到期无法收回有关款项，甲企业具有全额付款责任。7.1贴现所得净额=7.31摊销利息的分录（略）若7.31贴现银行如数收到票款，企业在收到通知时：若7.31贴现银行未收到票款，退回票据，并从企业存款户上划走票款时：2、有关风险和报酬已转移此时“贴现”的实质---

8、-应收债权出售；应确认该出售交易的相关损益。借：银行存款其他应收款营业外支出贷：应收票据【例4】若在贴现时