第8章企业合并报表最后一节-PPT课件.ppt

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1、第八章合并会计报表（在控股合并方式下）第五节连续编制合并财务报表时的抵销一、调整分录的编制二、抵销分录的编制（重点；注意与“未分配利润”的关系）三、计算合并数四、合并资产负债表、合并利润表和合并所有者权益变动的填列一、调整分录的编制（一）对子公司的个别财务报表进行调整（二）对母公司个别报表的调整将母公司的长期股权投资项目由成本法下的金额调整为权益法下该年末应保留的金额二、抵销分录的编制（重点；注意与“未分配利润”的关系）（一）连续编制合并财务报表时内部债权和内部债务、坏账准备的抵销处理1.第一次编合并报表时——两笔分录（1）借

2、：应付账款贷：应收账款（2）借：应收账款贷：资产减值损失（结果导致本年年末利润增加）2.以后年度在连续编制合并财务报表的情况下，由于合并财务报表是以个别财务报表为基础编制的，随着上期末编制合并财务报表时内部应收款项计提坏账准备的抵销，以个别财务报表为基础表现的本期期初的未分配利润数额与上期合并财务报表的未分配利润数额之间将会产生差额。为此，编制合并财务报表时必须将上期因内部应收款项计提的坏账准备抵销而抵销的资产减值损失对本期期初未分配利润的影响予以抵销，调整本期期初未分配利润的数额。第一种情况：如果以后年度的应收账款余额与上一

3、年相等（两笔分录）（1）借：应付账款500000贷：应收账款500000（来自个别资产负债表）（2）借：应收账款——坏账准备50000（比例为10%）贷：未分配利润——年初50000第二种情况：如果以后年度的应收账款余额大于上一年应收账款余额（三笔分录）①　借：应付账款800000贷：应收账款800000②借：应收账款——坏账准备50000贷：未分配利润——年初50000（来自上年度工作底稿，目的：上年调整对本年年初利润的影响）③　借：应收账款30000贷：资产减值损失30000（本年提取数）第三种情况：如果以后年度的应收账款

4、余额小于上一年应收账款余额——三笔分录①　借：应付账款400000贷：应收账款400000②借：应收账款——坏账准备50000贷：未分配利润——年初50000③借：资产减值损失10000贷：应收账款10000（本年转回数）（二）连续编制合并财务报表时内部购进商品抵销处理1.第一年的抵销分录基本抵销分录借：营业收入（内部收入）贷：营业成本（内部成本）存货（未出售部分的毛利）2.连续抵销时（以后年度）上期在个别报表中为利润，在编合并报表时已抵销内部利润。解释在上期内部购进并形成期末存货的情况下，在编制合并财务报表进行抵销处理时，存

5、货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销，直接影响上期合并财务报表中合并净利润金额的减少，最终影响合并所有者权益变动表中期末未分配利润的金额的减少。由于本期编制合并财务报表时是以母公司和子公司本期个别财务报表为基础，而母公司和子公司个别财务报表中未实现内部销售损益是作为其实现利润的部分包括在其期初未分配利润之中，以母子公司个别财务报表中期初未分配利润为基础计算得出的合并期初未分配利润的金额就可能与上期合并财务报表中的期末未分配利润（已抵销）的金额不一致。因此，上期编制合并财务报表时抵销的内部购进存货中包含的未实现内部销售损益，也

6、对本期的期初未分配利润产生影响，本期编制合并财务报表时必须在合并母子公司期初未分配利润的基础上，将上期抵销的未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响予以抵销，调整本期期初未分配利润的金额。（二）以后年度（1）在本期末全部已实现对外销售，本期末母公司编制抵销分录如下：借：未分配利润——年初贷：营业成本（2）在本期末全部未实现对外销售，本期末母公司编制抵销分录如下：借：未分配利润——年初贷：存货（3）在本期末实现对外销售一部分，保留一部分。本期末母公司编制抵销分录如下：借：未分配利润——年初（1）贷：营业成本（3）存货（2）（

7、4）存货提取减值准备时的注意事项第一，减值准备抵销处理的思路第一步，分析个别企业已计提减值准备的情况；第二步，分析企业集团应计提减值准备的情况；第三步，比较二者之差，反向抵销。个别企业比企业集团多计提或多冲减的减值准备，就是应抵销的部分。第二，内部存货交易的以后各期，分三步抵销第一步，抵销上期内部跌价准备对本期的影响（未分配利润—年初）第二步，抵销本期的内部存货跌价准备（资产减值损失）第三步，抵销出售存货转销的内部跌价准备（营业成本）参见计算题1：20×8年1月1日，恒通公司以银行存款购入中熙公司80％的股份，能够对中熙公司实

8、施控制。20×8年中熙公司从恒通公司购进A商品200件，购买价格为每件2万元。恒通公司A商品每件成本为1.5万元。20×8年中熙公司对外销售A商品150件，每件销售价格为2.2万元；年末结存A商品50件。20×8年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元；中熙公司对A商