企业合并报表.ppt

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1、企业合并与合并会计报表企业合并合并会计报表的合并范围合并会计报表编制的基本程序合并日合并报表编制的基本方法合并日后合并报表编制的方法内容提要企业合并企业合并企业合并的主要类型（吸收合并、新设合并、控股合并）企业合并的会计处理内容吸收合并和新设合并，不需编制合并报表，只需存续企业编制合并业务会计分录和合并日的会计报表即可控股合并，需编制合并会计报表吸收合并的典型案例百联模式——第一百货吸收合并华联商厦华联商厦全体非流通股股东将其持有的股份按非流通股折股比例换成第一百货的非流通股份，折股比例为1：1.273；华联商厦全体流通

2、股股东将其持有的股份按照流通股折股比例换成第一百货的流通股份，流通股折股比例为1：1.114.华联商厦的全部资产、负债及权益并入第一百货，华联商厦现有的法人资格因合并而注销，合并后存续公司将更名为上海百联（集团）股份有限公司。控股合并典型案例—吉利收购沃尔沃2010年3月28号，福特汽车与吉利集团就收购沃尔沃签署最终协议2010年8月2日中午12时，吉利并购沃尔沃交割仪式在伦敦进行，收购价格为15.5亿美元吉利取得沃尔沃100%股份吸收合并和新设合并事项同一控制下的企业合并，主并方取得的资产、负债按照其账面价值入账，不确

3、认资产转让损益，不影响合并当期利润表非同一控制下的企业合并，取得的各项资产、负债按照公允价值入帐，主并方确认资产转让损益合并过程中发生的各项直接费用，计入管理费合并财务报表概述一、合并财务报表的概念反映母公司及其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表编制合并报表的时间要求合并当日------同一控制下的合并，合并日需编制合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表-------非同一控制下的合并，合并日需编制合并资产负债表合并后资产负债表日二、合并财务报表的构成及作用（一）合并财务报表的构成1.

4、合并资产负债表2.合并利润表3.合并现金流量表4.合并所有者权益变动表5.合并财务报表附注（二）合并财务报表的作用三、合并范围的确定（一）控制的定义（二）母公司与子公司定义（三）应当纳入合并财务报表范围的子公司（四）不应纳入合并财务报表范围的子公司（五）确定是否纳入合并范围需考虑的其他因素四、合并财务报表的编制原则与程序（一）合并财务报表的编制原则1.以单独报表为基础2.一体化原则3.重要性原则（二）编制合并财务报表的准备工作1.统一母子公司财务报表决算日和会计期间2.统一母子公司会计政策3.对子公司权益性资本的核算由成

5、本法调整为权益法（三）合并财务报表的编制程序1.编制合并工作底稿2.过入个别报表数据，计算“合计数”3.编制调整分录和抵消分录4.计算合并财务报表各项目的合并金额5.填列合并财务报表调整、抵销主要流程非同一控制下，调整子公司可辨认净资产等在购买日的公允价与账面价的差额调整子公司报表1.内部交易存货的抵销2.内部交易固定资产等的抵销抵销内部交易按权益法调整长期股权投资调整股权投资1.长期股权投资与所有者权益的抵销2.投资收益与利润分配项目的抵销核心抵销分录例A公司于2009年1月1日以9500万元购入B公司4000万股，每

6、股面值1元，占B公司实际外发股数的80%，取得该股权后，A公司能对B公司实施控制；该项企业合并属于应税合并。2009年1月1日B公司股东权益总额为10000万元，其中股本5000万元，资本公积5000万元，无盈余公积和未分配利润；可辨认净资产公允价11500万元。取得投资时B公司的一项管理用无形资产公允价2000万元，账面价500万元，该项无形资产的预计剩余使用寿命15年，净残值为零，按照直线法摊销。2009年B公司实现净利润3000万元，提取盈余公积300万元，宣布发放现金股利1000万元，资本公积增加1000万元。A

7、公司2009年6月20日出售一批产品给B公司，售价为500万元，增值税85万元，产品成本400万元，B公司购入后作存货，至2009年末尚未对外出售。B公司盈余公积提取比例为10%。假设合并前A、B公司无关联关系。2009年的处理2009年1月1日借：长期股权投资9500万贷：银行存款9500万B公司宣布分配现金股利时借：银行存款800万贷：投资收益800万2009年1月1日合并日按照合并日资产负债的公允价对被合并方的资产负债表进行调整借：无形资产1500万贷：资本公积1500万调整后，被合并方净资产为股本5000万资本公

8、积6500万2009年1月1日编制合并日合并资产负债表需编制的抵销分录借：资本公积6500股本5000商誉300贷：长期股权投资9500少数股东权益2300年度末编制合并报表的处理年末对子公司个别资产负债表按合并日进行调整母公司按照权益法调整长期股权投资编制本期内部交易的抵消分录---内部存货交易的抵销-----内部