企业合并报表课件.ppt

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1、第九章合并会计报表第一节合并会计报表概述第二节控制权取得日的合并会计报表第三节控制权取得日后的合并会计报表第四节合并会计报表的特殊问题7/29/20211第一节合并会计报表概述一、合并会计报表的概念与编制目的（一）合并会计报表的概念合并会计报表是指反映母公司和其全部子公司组成的企业集团整体财务状况、经营成果、现金流量以及所有者权益各组成部分变动情况的会计报表。其中，母公司是指能够控制一个或者几个企业的财务经营决策的企业；子公司则是指被母公司控制的企业。7/29/20212合并会计报表与母公司的个别会计报表具有以下特点：1

2、．会计主体的范围不同2．合并会计报表的编制主体个别会计报表的编制主体为各个独立的法律主体；而合并会计报表则由具有控制权的母公司编制。7/29/202133．合并会计报表的编制依据个别会计报表是以独立法律主体的各类账簿为依据予以编制的；而为了避免工作量的重复，合并会计报表则以母、子公司的个别会计报表为基础，结合具体的交易资料，抵销有关交易事项对个别会计报表的影响之后编制的。7/29/202144．合并会计报表的编制程序个别会计报表严格按照基本的会计程序合并会计报表则是对纳入合并范围的企业个别会计报表的数据进行调整汇总的基础

3、上，通过编制抵销分录将集团内部的经济业务对个别会计报表的影响抵销7/29/20215（二）合并会计报表的编制目的1．合并会计报表能够对外提供反映由母子公司组成的企业集团的整体经营情况的会计信息2．合并会计报表有利于避免一些企业集团利用内部控制关系人为粉饰会计报表情况的发生7/29/20216二、合并会计报表的编报范围我国《企业会计准则第33号——合并财务报表》规定母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。所谓母公司是指能够控制另一个或几个企业的财务和经营政策，并有据以从另一个或几个企业的经营活动中获取利益的权利

4、的企业或主体。相应的，子公司则为被母公司控制的企业或主体7/29/20217（一）投资单位拥有被投资单位半数以上的表决权资本1．投资单位直接获取被投资单位半数以上的表决权资本2．投资单位间接拥有被投资单位半数以上的表决权资本，3．投资单位直接和间接合计拥有被投资单位半数以上的表决权资本7/29/20218AB60%ABC80%70%ABC60%40%40%图9-1图9-2图9-37/29/20219（二）投资单位拥有被投资单位半数以下的表决权资本1．投资单位通过与其它被投资单位其他投资者签订协议，拥有被投资单位半数以上的

5、表决权资本。2．根据公司章程或者协议，投资单位能够控制被投资单位的财务经营决策。3．投资单位有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。4．投资单位在被投资单位的董事会或类似机构占有多数席位。7/29/202110三、合并会计报表的基础工作（一）按照权益法调整对子公司的长期股权投资《企业会计准则第2号——长期股权投资》中规定，投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应当采用成本法进行会计核算。从而，按照权益法调整对子公司的长期股权投资进行调整成为编制合并会计报表必要的基础工作之7/29/202111（二）统一母

6、子公司所采用的会计政策（三）统一母子公司的会计期间（四）统一母子公司的记账本位币7/29/202112四、合并会计报表的基本编制方法（一）购买法购买法是将企业合并视为购并企业购买被并企业净资产的一项交易。以这种方法为前提编制合并会计报表时，子公司的各种资产和负债应当按照企业合并日的公允价值予以反映。若母公司发生的合并成本与子公司的各种资产和负债公允价值之间存在差异，则应将此差异确认为资产——商誉或当期损益——负商誉。7/29/202113（二）权益联营法权益联营法是将企业合并视为两个或两个以上企业之间的一种股权联合，是参

7、并企业权益的重新整合。从而，以这种方法为前提编制合并会计报表时，子公司的各种资产和负债仍应按照其原始账面价值入账，也不确认任何新的资产和合并过程中产生的损益。7/29/202114（三）新实体法新实体法将企业合并视为两个或者两个以上独立的企业通过合并新建一个全新的企业，将企业合并作为企业一个新的起点。从而，以新实体法为前提编制合并会计报表时，要求母子公司的资产和负债都应当按照公允价值重新计量。7/29/202115我国企业会计准则对合并会计报表基本编制方法的选择作了明确的规定。对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，

8、母公司在编制合并会计报表时应当选择购买法；对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司，母公司应当选择权益联营法。7/29/202116五、合并会计报表的编报程序（一）编制合并工作底稿合并会计报表是依据纳入合并范围的个别会计报表数据进行汇总调整抵销编制而成的。从而，合并会计报表的编制基础与个别会计报表也不同，母公司不需要