第14章 税收制度ppt课件.ppt

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1、第14章税收制度1概要14.1税收体系14.2流转课税14.3所得课税14.4财产课税2引例消费税调整凸显中国绿色发展观314.1税收体系14.1.1税收体系的构成14.1.2税收分类14.1.3税制结构设计414.1.1税收体系的构成税收大多课征于国民收入的流量上，为此，考察国民经济的循环运动：图14-1税收在货币资金流动中选择并确定一些课税点或课税环节征收。因课税点的位置不同，形成不同的税种。5图14-1货币流动与课税点6课税点①是对居民收入的课税点，如个人所得税；②是对消费支出的课税点，如消费税；④是对零售营业收入

2、的课税点，如零售营业税或消费型增值税；⑦是对企业销售收入的课税点，如货物税；⑩是对企业扣除折旧后的净营业收入的课税点，如所得型增值税；7课税点（续）⑪是以工资薪金支付额的课税点，如雇主承担的社会保险税；⑫是对利润的课税点，如公司所得税；⑬和⑭是对居民工资收入和股息收入的课税，如个人所得税和雇员承担的社会保险税；⑮是对企业留存利润的课税点，如企业留存利润税。8财产是以往年度的存量部分，并非当年国民收入的货币资金流动，因此没有在图14-1中反映出来。财产总是有归属的，它们或属于居民，或属于企业。由此可以确定是对财产的归属者课

3、税，还是对财产的转让行为课税。前者如对居民或企业拥有的各种财产课征的财产税，后者如对财产的遗留、继承或馈赠行为课征的遗产税、继承税、赠与税等。914.1.2税收分类按征税对象划分所得课税：对纳税人的所得额或收益额课税。包含个人所得税、公司所得税、社会保险税、资本利得税、超额利润税、战时利得税、房地产收益税等。流转课税：对商品或劳务交易中的流转额或增值额课税。包括增值税、营业税、消费税、关税等。财产课税：对纳税人的财产按数量或价值课税包括一般财产税、个别财产税、遗产税、继承税、赠与税、净值税、资本税、土地税、房地产税等。1

4、0按课税的主客体划分对人税：着眼于人，根据人的纳税能力课税。古老形式：人头税，按人征收，同等纳税；现代形式：各国普遍征收的所得税。对物税：着眼于物，根据经济活动如商品买卖或持有财产等课税从公平角度看，所有税种（包括对物税）的承担者都只能是人，对物税不如直接按个人纳税能力课征的对人税。11按税负是否容易转嫁划分直接税：税负不易转嫁，由纳税人直接承担如个人所得税、财产税等。间接税：税负比较容易转嫁。主要包括对商品或劳务的交易课征的税种，如增值税、营业税、消费税、关税等。12按课税权归属划分中央税：由中央政府征收、收入归中央政

5、府支配地方税：由地方政府征收、收入归地方政府支配共享税1314.1.3税制结构设计单一税制~复合税制单一税制:由一种税构成的税制。复合税制:由多种税种构成的税制。通常所说的税制实际上都是复合税制。14税制结构设计需解决的问题税种配置税源选择税率安排15税种配置税收体系总要以某一种或几种税种为主导，这种居于主导地位的税种就构成税制结构中的主体税种。主体税种的选择是合理配置税种的关键。在主体税种的选择上，出于优化资源配置效率的考虑，经济学家一般推崇所得课税。16所得税作为主体税种的原因对经济效率的损害程度较商品税为轻。直接税

6、，无法像商品税那样可以通过价格调整转嫁税负，有利于政府调节收入分配。宏观经济的内在稳定器之一。西方国家大多以所得税为主体税种多数发展中国家由于税收征管体系尚不健全，若仅以所得税为主体税种，难以保证财政收入的充足和稳定，因此政府往往非常重视间接税的作用。17税源选择税本、税源、税收之间的关系税本是税收来源的根本，税源是由税本产生的收益，税收来自于税源。有税本才有税源，有税源才有税收。税源的选择问题实际上研究的是如何保护税本，尽可能不使税收损及税本。能够作为税源的有工资、地租和利润。生产性资本不宜作为征税对象，对非生产性的私

7、人财产可以进行课税。18税率安排税率水平的确定拉弗曲线税率形式的确定比例税率累进税率19拉弗曲线：图14-2基本观点：税率水平是有限度的。在一定限度内，税率提高，税收将增加；当税率超过一定限度后，税收反而会下降。20图14-2拉弗曲线1.线是税率的临界点。2.结论：税率水平应以为限，并以为最佳税率点。21比例税率和累进税率从税收公平看，累进税率是较优的选择。从税收效率看，比例税率又是较优的选择。比例税率和累进税率的选择，本质上是效率与公平之间的选择。一般说来，所得课税和财产课税宜采用累进税率，商品课税宜采用比例税率。目前

8、的普遍倾向是：为提高经济效率，应适当降低税制的累进性。2214.2流转课税14.2.1流转课税的特点与类型14.2.2增值税14.2.3消费税14.2.4营业税2314.2.1流转课税的特点与类型流转课税的特点流转课税的课征对象是商品和劳务的流转额，因而与交易行为有着密切的联系。流转课税在负担上具有累退性。流转课税的