CPA税法学习笔记——12.国际税收.docx

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1、n国际税收协定◆国际税收协定及其范本国际税收条约，2个重要范本经合组织范本OECD：侧重地域税收管辖联合国范本UN：侧重来源国税收管辖权◆我国缔约情况1983年中日签订避免双重征税协定；截至2017.10——103个协定，生效99个；◆国际税收协定典型条款（一）税收居民居民：在该国负有全面纳税义务的人身份判定：永久性住所、重要利益中心、习惯性居处、国籍双方协商（二）劳务所得（新增）1.独立个人劳动通常由居民所在国征税，但下列情况来源国有征税权：①在缔约国另一方有经常使用的固定基地②在任何12个月中缔约国另一方累计停留达到183独立身份确定：①职业证明；②签订劳务合同关系（非雇

2、佣关系）2.非独立个人劳务一般情况，因雇佣关系取得报酬应在居民国征税A缔约国居民因在B缔约国从事受雇活动取得的报酬，同时符合下列三个条件的应仅在A缔约国纳税①任何12个月中在该B国停留累计不超过183②报酬由非B国雇主或其代表支付③报酬不是由雇主设在B国的常设机构或固定基地负担◆国际税收协定管理（新增）（一）受益所有人从事实质性的经营活动的个人、公司或团体。实质重于形式原则确定。代理人、导管公司不属于受益所有人（二）非居民纳税人享受税收协定待遇的税务管理基本模式：自行申报，自行判断是否符合条件源泉扣缴和指定扣缴，自行判断、主动提供报表资料（三）居民享受税收协定待遇的税务管理申

3、请证明《中国税收居民身份证明》、任何一公历年度n非居民企业税收管理◆外国企业常驻代表机构领取工商登记证件之日起30日内，向所在地办理税务登记1.据实申报：财务机构健全，季度终了之日起15日内据实申报2.核定申报：按经费支出换算收入或收入总额核定应纳税所得额（一）企业所得税1.按经费支出换算收入收入额=本期经费支出额÷（1-核定利润率）S=收入额×核定利润率×企业所得税率注意：①固定资产、装修一次计入当期支出；②利息收入不得冲抵经费支出；③货币形式用于我国境内的公益救济性质的捐赠、滞纳金、罚款、为总机构垫付不属于其自身业务活动的费用，不计入当期支出2.按收入总额核定应纳税所得额

4、S=收入总额×核定利润率×企业所得税率（二）其他税种增值税、城建税、教育费及附加（三）申报要求据实申报：机构所在地，季度终了之日起15日内据实申报◆非居民承包工程作业和提供劳务——根据我国的税收政策依法缴纳相关税金（一）企业所得税1.按收入总额核定应纳税所得额应纳税所得额=收入总额×核定利润率2.按成本费用核定应纳税所得额应纳税所得额=成本费用总额÷（1-核定利润率）×核定利润率3.按经费支出换算收入核定应纳税所得额应纳税所得额=经费支出总额÷（1-核定利润率）×核定利润率（二）其他税种1.增值税（1）在境内设有机构的：①机构纳税；②用税率或征收率（2）在境内未设机构的：①代

5、理人或购买方扣缴；②税率计税应扣缴S=买方支付价款÷（1+税率）×税率2.城建税、教育费及附加：按规定缴纳◆股息、利息、租金、特许权使用费和财产转让所得——源泉扣缴，减按10%税率征收企业所得税（一）应纳税额计算1.股息、红利等权益性投资收益和利息租金、特许权使用费所得——全额纳税2.转让财产所得——差额纳税（不含增值税收入减去原值）3.其他所得——参照前2项计税①当日汇率折合—扣缴当日（扣缴义务发生日）汇率折算¥②所得税计税基础包含所得税本身③所得税计税基础不含增值税（二）扣缴税款要求1.第三方支付税款的，由委托人、（税务机关）指定人或被保证人、被担保人承担扣缴义务；第三方

6、不承担责任。2.扣缴义务时间（1）一般规定—实际支付时扣缴，义务发生之日起7日申报缴纳（2）特殊规定—滞后支付和特殊项目的扣缴义务，境内企业和非居民企业签订与利息、租金、特许权使用费相关的合同或协议①按实际支付、合同约定支付、影响成本费用，孰先的原则代扣代缴所得税。②滞后分次影响成本费用的，不能分次扣税，而要在企业计入相关资产的年度纳税申报时整体扣税③股息红利所得—源泉扣缴—义务时间：实际支付之日股息红利所得—自行申报—义务时间：作出决定之日④非居民企业采取分期收款方式取得，应源泉扣缴所得税的同一项转让财产所得：先扣成本，后扣税3.应扣未扣税款的①扣缴义务人未或者无法履行扣缴

7、义务，纳税人（非居民企业）在所得发生地申报缴纳②非居民企业在税务机关责令限期缴纳前自行申报缴纳，视为按期纳税，不加收滞纳金③同一项所得多处发生地，选择其中一地办理申报纳税4.扣缴非居民企业应纳税款的相关法律责任和举措①应扣未扣的补扣与追缴：责令扣缴义务人补扣税款，并依法追究责任；需要向纳税人追缴税款的，由所得发生地税务机关执行②追缴措施：责令该非居民企业限期申报缴纳；收集、查实该非居民企业在境内其他收入项目及其支付人信息，向其发出《税务事项通知书》，从其他收入项目依法追缴税款及滞纳金。异地机关应配合。③