CPA税法学习笔记——3.消费税.docx

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1、n纳税义务人与征税范围◆纳税义务人自产销售、自产自用应税消费品的单位和个人进口、委托加工应税消费品的单位和个人零售：超豪华小汽车、金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品批发卷烟◆消费税征税范围（一）生产应税消费品1.生产2.视为生产：外购非应税产品以消费税应税产品对外销售；外购消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售。（二）进口、委托加工应税消费品（三）零售应税消费品；批发卷烟n税目和税率◆消费税税目（一）烟：1.卷烟（生产进口、批发双重增税，复合征税）70/条生产进口：甲类56%+0.003/支（0.6/条，150/

2、箱）乙类36%+0.003/支（0.6/条，150/箱）批发环节：11%+0.005/支（1/条，250/箱）—环节内不征2.雪茄烟：生产进口环节36%3.烟丝：生产进口环节30%（二）酒：生产（进口）环节1.白酒（粮食白酒、薯类白酒复合计税）20%+0.5/500克（1/千克；1000/吨）2.黄酒：240/吨3000/吨（含包装物）3.啤酒（含果啤）乙类220/吨甲类250/吨4.其他酒（10%，葡萄酒，健字38°以下，配制酒低于20°）注意：调味料酒不征消费税（三）高档化妆品：生产（进口）环节单价（不含增值税）超

3、过：10元/毫升（克）或者15元/片不含：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油等（四）贵重首饰和珠宝玉石1.零售环节：金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金镶嵌的首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰税率5%包括：带料加工、翻新改制、以旧换新；不含修理、清洗2.生产进口、委托加工：其他非金银贵重首饰及珠宝，税率10%（五）鞭炮、焰火不含：体育用的发令纸、鞭炮药引线（六）成品油生产（进口）环节1汽油；2柴油；3.石脑油；4.溶剂油；5.润滑油（脂）；6.航空煤油（暂缓）；7.燃料油。不含：变压器油、导热类油

4、（七）小汽车：生产（进口）环节1.乘用车；2.中轻型商用客车；3.超豪华小汽车（不含税130万以上的乘用车和中轻型商用客车）零售环节加征10%包含：9座内乘用车、10-23座中轻型商用客车不含：电动汽车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车（八）摩托车：气缸容量≥250ml的（九）高尔夫球及球具：含球杆、球、包、杆头(身、把)（十）高档手表：仅针对单价（不含税）≥10000元（十一）游艇：符合长度、材质、用途的机动艇（十二）木质一次性筷子（十三）实木地板：实木、指接、装饰、素板（十四）电池：原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能

5、电池等不含：无汞原电池、氢镍蓄电池、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池、全钒液流电池铅蓄电池：2016.1.1开始安装4%征税（十五）涂料：其中VOC低于420克/升（含）免征◆消费税税率比例税率：绝大部分定额税率：黄酒（吨）、啤酒（吨）、成品油（升）复合计税：生产进口白酒；生产进口、批发卷烟●从高计征的情况：兼营不区分；成套消费品n消费税计税依据一、从价定率计征：销售额（包括价外费用）1.价外费用：基金、集资费、返还利润、补贴、违约金、延期付款利息、手续费、包装费、优质费、品牌使用费等。（默认含税，税率同消

6、费品？？？？？）2.包装物计税问题一并出售：进入销售额征收消费税暂收押金：包装物计税规则酒以外应税消费品收取押金不纳增值税和消费税没收押金换算成不含增值税计征增值税和消费税酒啤酒黄酒收取押金不纳增值税和消费税没收押金换算成不含增值税计征增值税，核定消费税档次其他酒收取押金缴纳增值税和消费税没收押金不重复计征增值税和消费税3.含增值税销售额的换算二、从量定额计征啤酒（吨）、黄酒（吨）、成品油（升）、卷烟（支）、白酒（500克）生产销售：销售数量；自产自用：移送使用数量委托加工：收回消费品数量进口：海关核定的进口增税数量三

7、、从价从量复合计征应纳税额=销售额×定率税率+销售数量×定额税率四、计税依据特殊规定1.非独立核算门市部：按门市部实际对外销售金额数量计征2.纳税人用于“换、投、抵”的应税消费品，按照同类最高价计征3.卷烟最低计税价格的核定（对比实际，从高计征）4.白酒最低计税价格的核定（出厂不低于对外销售价的70%）国税总局选择部分核定；省、自治区、直辖市国税局核定变动：3个月以上，幅度20%以上，重新核定5.金银首饰销售额确定连同包装物销售的一并计入;带料加工按照受托方同类价格计税;以旧换新按照实际收取的不含税价款计征消费;n应纳

8、税额的计算一、生产环节（自产自用）应纳消费税额的计算连续生产应税消费品——暂不计征一旦离开消费税链条——立即计税（移送使用时）1.按照同类消费品不含增值税售价计税2.按照组成计税价格计算纳税（详见表格●，成本利润率）二、委托加工应税消费品应纳税额的计算（一）委托加工应税消费品计税规定委托方提供原料、主要材料；受托方收加工费、代垫辅