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1、【财经园地】合并范围的中外比较’2口张乃文王茜.,(1东方证券股份有限公司辽宁沈阳110042).,(2辽宁省国家税务局辽宁沈阳110(X)O):。,摘要合并范围是指应纳入合并会计报表编报的子公司范围合并会计报表信息含童所披落信忽的相关,。,性和可靠性很大程度上受到合并范围的直接影响合并范围确定不仅取决于合并时所运用的合并理论还受、、,。各国政治经济法律等环瑰的影响各国对合并范围的规定有很大不同:;SB;关健词合并范围FA拾并会计报表暂行规动34Al3一65472006051861〔中圈分类号〕凡〔文献标识码〕〔文章编号)0()《)刁一、‘.”,;一控制定义的比较程或协议有权控制
2、企业的财务和经营政策有权任免董事“”:SB对控制下的定义一个经济实体具有指导另会等或类似权力机构的多数成员;在董事会或类似权力机构FA,。,一经济实体经营活动政策和管理的非共享决策能力从而由会议上有半数以上投票权显然FASB关于有效控制的“”,后者正在进行的经济活动中增加自身的利益或限制自身的损可辩驳的推定对我们更广义地理解控制很有借鉴和参考。“”:“。失这个定义包含了控制的两个显著特征非共享的作用”,、决策能力即一个经济实体有权对另一经济实体各项经济三不纳入合并范围子公司的比较,:,;FA业务进行独断的决策而无须征求其他机构团体的意见sB对不纳人合并范围子公司的规定暂时性控制,
3、“”,即母公司预计将出售拥有多数股权子公司的部分股权使股增加自身的利益或限制自身的损失即一个经济实体对另。权低于半数;子公司涉及破产;位一经济实体的收益和剩余资产拥有财务利益于境外资产受外国政府限,“,。“;僧行规定》控制定义即控制权指能够统驭一个制及其他管制资金调度受到限制的境外子公司对于暂,”,:企业的财务和经营政策并以此从企业经营活动中获取利益时性控制FAsB还指出如果母公司在收购之日就已计划,”,,在一年内放弃控制权或被要求放弃控制权则这样的控制是的权力体现了与国际准则的接轨相对于我国实际情况。“”SB;具有一定的超前性但缺乏FA对非共享的决策能力暂时性的如果母公司打算在
4、一年内放弃对子公司的控制,,“”。,‘.”和限制自身的损失的规定因此我国控制定义不权而由于无法控制的外在因素导致计划无法实现则仍然。“”。够全面视为暂时性控制、行规有六种不纳人合并范围的情况:已关停并二合并范围定性标准的比较摺趋,“”,;;FASB列举了四个确定存在有效控制可辩驳的推定转的子公司按照破产程序已宜告被清理整顿的子公司,已宜告破产的子公司;即在没有相反证据的情况下以下四种情形将推定母公司对准备近期售出而短期持有其半数以上:的权益性资本的子公司;非持续经营的所有者权益为负数的子公司能够有效控制母公司在选举子公司管理机构成员时,,;;子公司受所在国外拥有绝大多数的投票权或
5、有权指定子公司管理机构成员汇管制及其他管制资金调度受到限制。,母公司在选举子公司管理机构成员时拥有大量的少数投票的境外子公司与FASB的相比我国规定的较为具体和严、、、,格:第1235情形考虑了我国权而没有其他任何机构或团体拥有足以产生重大影响的投国情和实际工作中存在的,,,;问题如国有企业众多改制情况多样和破产制度不完善票权母公司拥有单方面能力获得选举子公司管理机构成员”,,而做出的合理规定;FASB强调“在购入时即有出售计划的多数投票权或者母公司通过持有的可转换证券或其他可。,以在预期转换收益大于转换成本时立即执行的各种权利获而我国规定尚不明确、;四结论与启取选举子公司管理机
6、构成员的多数投票权母公司是子公司示,,通过中外合并报表范围比较可看出我国合并范围方有限责任合伙企业中唯一的一般合伙人其他任何合伙人或面。,。国际准则协调做得SB机构都不能解散该有限责任公司或撤换一般合伙人当然以比较好但相对于FA《暂行规定》。,有关合并范围规定与其还有很大差异和不足通过借鉴上四种情况只是基本的推定原则其他不满足以上四个条件和吸,、,收这些有用观点可的情形是否存在有效控制还需按照控制的两个基本特征结以对我国合并准则制定合并实务发展。。和合并.合公司之间具体的关系来确定国际协调具有重要意义...,,僧行规斜确定合并范围定性标准以多数股权和现[作者简介〕张乃文女大学本科
7、学士学位中级.。:职称供职在有效控制作为判别标准通过与该被投资公司的其他投资于东方证券股份有限公司,:;贵任编辑朱屁晓者之间的协议持有该被投资公司半数以上表决权根据章’‘‘一‘帷辆哪2065.}“一一“一娜沙一
