合并报表的合并范围比较研究问题

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1、合并报表的合并范围比较研究问题9合并报表的合并范围比较研究问题9合并报表的合并范围比较研究问题9合并报表的合并范围比较研究问题9合并报表的合并范围比较研究问题9合并报表的合并范围比较研究问题9科技创业月刊PIONEERINGWITHSCIENCE&TECHNOLOGYMONTHLY合并报表的合并范围比较研究问题李丽琼1（1江门市人民医院摘李丽文2广东江门2江门市卫生局529000）要：论述了合并报表中的合并范围比较了中美两国合并范围的具体理论内容，并从安然事件中得到警示，提出了具体的防范措施。关键词：合并报表；合并范围；安然事件中图分类号：F2

2、30文献标识码：A司排除在合并范围之外，而且也已成为最大多数股权的子公司排除在合并范围之外的依据。因这种条件导致了许多企业的合并财务报表中资产、负债、收入和费用重大金额的遗漏（即所谓的“表外融资”）而备受批评。安然事件已经证明了这种批评的合理性。（2）IAS27号。在IAS27号《合并财务报表和对子公司投资会计》中的规定如下：第11段，除第13段所列情况外，编报合并财务报表的母公司应当合并其所有的子公司，包括国内的和国外的。第12段，除第13段所述原因而被排除在外的子公司，合并财务报表中包括由母公司控制的全部企业。如果母公司直接或通过子公司间接

3、拥有半数以上的表决权，即视为控制，除非在特殊情况下，能够清楚地表明这种所有权并不形成控制。母公司即使拥有一个企业半数或不足半数的表决权，但同时具备下列条件之一时，也存在控制：通过与其他投资者的协议，拥有半数以上的表决权；根据章程或协议，有权统驭企业的财务和经营政策；有权任免董事会或类似权力机构的多数成员；董事会或类似权利机构的会议上有权投多数票。第13段，在下列情况下，子公司不应包括在合并范围内；购入和拥有子公司只是为了随后在近期内出售，因此控制是暂时的；子公司在严格的长期限制性条件下经营，从而大打削弱其向母公司转移资金的能力。（3）财会字［1

4、995］11号。在第二段明确指出，母公司的合并范围包括其控制的所境内外子公司。所谓控制是通过直接或间接或直接加间接拥有半数以上权益性资本来衡量的。但当符合以下条件的，也将其纳入合并范围：通过与该被投资公司的其他投资者之间的协议，持有该被投资公司半数以上表决权；根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策；有权任免董事会等类似权力机构的多数成员；在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。同时还规定了不予合并的情况：已关停并转的子公司；按照破产程序，已1背景有关合并报表的合并范围的论述，FASB和IASB都有所论述。尤其是在安然丑闻出现后，更引

5、起了这两个委员会的关注。现将其二者与我国的合并范围进行对比如下。（1）ARB51号。在ARB51号中的第二段第一句指出，控股的一般条件是拥有多数有表决权的股份。因而作为一般规定，合并的条件是一公司直接或间接地拥有另一公司超过50％的有表决权的股份。第二段又规定了一般原则，即以下两种情况的拥有多数股权的子公司不予合并———“控制权可能是暂时性的，或者不掌握在多数股权所有者手中（例如，子公司正处于法定重组或破产阶段）。”它还将拥有较大额的少数股权的子公司和国外公司排除在合并范围之外。ARB51第三句还以“非同质”营业为由，将某些诸如可能与主营业务相

6、差悬殊的金融、保险、不动产和租赁子公此进行慎重选择并充分运用。法规的变化，才能正确合理地运用其中的筹划空间，实现企业税收利益最大化。参考文献［J］．经济师，2010（1）7结语新企业所得税的实施不仅给税率34张庆考．会计收入与应税收入差异分析［J］．合作经济与科技，2010（4）王海燕，李长卓．金融危机对公允价值计量的影响［J］．商业经济，2010（3）式筹划带来了新的挑战，而且也给这一方法带来了新的机遇。税收筹划本身具有的风险性和争议性，要求企业只有仔细研读税收法律法规，并及时关注税收收稿日期：2010－02－2312陕闪．论我国个人所得税法

7、的完善［D］．武汉：华中师范大学，2005刘淑花．提高会计双语教学质量的探讨（责任编辑杜倩倩）44科技创业月刊2010年第6期宣告被清理整顿的子公司；已宣告破产的子公司；准备近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司；非持续经营的所有者权益为负数的子公司；受所在国外汇管制及其他制，资金调度受到限制的境外子公司。2评论通过比较发现，美国和国际会计准则委员会以及我国在合并的一般原则方面是相同的，都是强调控制（即拥有被投资公司半数以上的表决权），同时对通过其他途径达到实质性控制的企业也基本类似。这说明，合并范围的基本出发点仍然是建立在控制基础之

8、上的，并重视实质重于形式的运用。但是，在一些特殊形式的子公司是否纳入到合并范围之内，这三个准则或规定的具体要求则有差别。美国准则除了将暂时性持有子公司