高级财务会计合并报表综合题答案及解析

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1、【答案及解析】（1）该项合并为非同一控制下的企业合并。理由：甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系。长期股权投资的成本＝500×16.6＝8300（万元）借：长期股权投资——成本8300管理费用6贷：股本500资本公积——股本溢价7700银行存款106购买日应确认的商誉=8300－10000×80%＝300（万元）（2）①对子公司个别报表的调整分录借：固定资产2100无形资产1500贷：资本公积3600借：管理费用145.83贷：固定资产——累计折旧(2100÷21×7/12)58.33无形资产——累计摊销（1500÷10×

2、7/12）87.5从道理上讲，购买日将子公司各项资产由账面价值调整到公允价值，应确认递延所得税的影响，但此题中已给定2007年5月31日乙公司所有者权益合计（公允价值）10000万元，确认递延所得税的影响会改变这个数字，因此，假定对子公司个别报表进行调整时不考虑所得税的影响。②对长期股权投资的调整分录应确认投资收益=｛（600-145.83）－［(120-80)-（120－80）÷10×6/12］－［(80-30)-（80－30）÷5×6/12］－［（62－46）÷2］｝×80%=363.17×80%=290.536(万元)借：

3、长期股权投资290.536贷：投资收益290.536③编制抵销分录1）抵销长期股权投资和子公司所有者权益借：实收资本2000资本公积——年初（1000+3600）4600盈余公积——年初490未分配利润——年末（2970＋363.17－60）3273.17商誉300贷：长期股权投资（8300+290.536）8590.536少数股东权益[(2000+4600+490+3273.17）×20%]2072.6342）抵销投资收益借：投资收益（363.17×80%）290.536少数股东损益（363.17×20%）72.634未分配利

4、润——年初（5月31日）2970贷：提取盈余公积60未分配利润——年末3273.173）抵销内部固定资产交易、无形资产、存货的抵销借：营业收入120贷：营业成本80固定资产——原价40借：固定资产——累计折旧（40÷10×6/12）2贷：管理费用2借：营业外收入50贷：无形资产——原价50借：无形资产——累计摊销（50÷5×6/12）5贷：管理费用5借：营业收入62贷：营业成本54存货[(62-46)÷2]8上述事项在合并报表中应确认递延所得税资产=[(40-2)+(50-5)+8]×25%=22.75万元。借：递延所得税资产2

5、2.75贷：所得税费用22.754）债权、债务的抵销借：应付账款200贷：应收账款200借：应收账款——坏账准备10贷：资产减值损失10借：所得税费用2.5贷：递延所得税资产2.5（3）①甲公司对丙公司长期股权投资应采用的后续计量方法应采用权益法核算。理由：取得该项股权后，甲公司在丙公司董事会中派有l名成员，参与丙公司的财务和生产经营决策，对丙公司具有重大影响。②甲公司对丙公司长期股权投资在2007年12月31日确认投资收益＝[160-（68-52）]×30%＝43.2（万元）。借：长期股权投资——损益调整43.2贷：投资收益4

6、3.2在甲公司编制的合并财务报表中，应作如下调整：借：营业收入（68×30%）20.4贷：营业成本（52×30%）15.6投资收益4.8注解：实体观理论是编制合并报表时采用的一种理论。其核心就是要在合并报表上反映母公司对其联营企业、合营企业的投资。将与母公司有关的联营企业、合营企业、控股子公司等作为一个整体来反映。在母公司个别报表上，对于联营企业和合营企业的投资采用完全权益法核算，即比如甲拥有乙30%的股权，乙当年实现净利润400万，假设不考虑所得税：1）乙向甲销售存货，成本100万，售价120万，期末甲没有卖出去在甲公司的个别

7、报表上，借：长期股权投资 114    贷：投资收益       114（400-20）*30%（考虑内部交易）注：试想若是对于子公司的长期股权投资进行调整时，按购买法权益法调整，比如甲还有子公司丙（持股60%），丙实现净利润400万，假设不考虑所得税，同时丙向甲销售存货，成本100万，售价120万，期末甲没有卖出去。在合并报表上编制调整分录时：借：长期股权投资 240  贷：投资收益         240（而不考虑内部交易）原因是对于内部存货交易再另行进行抵销，借：营业收入 120（全额抵掉）   贷：营业成本   100 

8、       存货        20那么对于联营企业和合营企业在实体观的理论下也是这个思路。对于逆流交易，20万的存货没有卖出，相当于甲公司的存货账面价值多了20万，要将其抵掉。对于逆流交易，乙公司（联营企业）在个别报表上确认了营业收入120，结转成本100，