英国公司审计制度及其启示.doc

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1、英国公司审计制度及其启示　　[摘要]法定审计制度和自律约束的内部审计制度与审计委员会制度共同构建了英国公司审计制度的完整框架，有力地配合了英国公司的渐进改革和稳健发展。英国法定审计制度的一大特色是监事制度和审计人制度浑然一体，内部审计体现了较强的专业和自律特点，审计委员会制度成为公司治理改革的重要组成部分。这些经验，对改革完善中的我国审计监督机制，值得有选择地参考和借鉴。　　[关键词]英国；公司；审计制度　　[中图分类号]F239　[文献标识码]A　　[文章编号]1006-5024(2009)12-0190-03　　　　近年来，独特而完善的法定审计制度，以行业自律为主的内

2、部审计制度，以及日趋成熟的审计委员会制度，构建了英国公司完整的审计制度框架，有力地配合了英国公司治理的渐进改革和稳健发展。我国的审计监督和公司审计制度建设一直不尽如意，英国的经验值得我们学习和借鉴。　　　　一、公司法定审计制度的发展　　　　公司财务的法定审计制度是现代公司制度的重要组成部分，从立法体例上看大致可分为公司法模式、商法模式和证券法模式等三种类型。英国采用的是公司法模式，即直接在公司法中规定财务审计制度。英国公司法定审计制度贯穿于英国公司法的发展，并随着社会经济环境的变化而不断调整完善，其主要特点表现为：　　(一)从全面强制审计到部分强制审计。法定审计范围是法定

3、审计制度的核心，分为全面强制审计与部分强制审计两种。在全面强制审计模式下，所有形式公司的年度财务会计报告均必须经注册会计师审计后，才能提交股东及其他利益主体；部分强制审计模式则只要求部分公司强制接受审计，法定范围外的公司是否接受注册会计师审计由股东在章程中确定。　　英国公司法定审计制度自1844年的公司法首次提出以来，几经变迁，总体发展思路是从全面强制审计过渡到部分强制审计。英国1856年的《公司法》曾经将强制审计改为自愿审计，允许股份公司在章程中自主规定是否进行审计，但随后的金融危机促使英国议会重新恢复公司法定审计制度。1879年《公司法》要求银行、保险公司必须接受审计

4、，1900年《公司法》进一步规定，所有公司的会计账簿、记录都必须经过审计，其资产负债表必须附有审计报告，正式确立了英国公司法下的全面强制审计制度。　　全面强制审计制度较好地解决了公司中的委托代理关系，降低了公司代理成本，促进了英国公司的发展。但随着经济发展和公司环境的变化，全面强制审计制度对审计效率和公司经营成本的影响日趋凸现。出于降低小型公司经营成本的目的，在实行了近100年后，英国由全面强制审计逐步过渡到部分强制审计。　　在1994年的公司法修改中，英国要求公众性突出的股份有限公司、规模较大的有限责任公司以及金融机构接受独立审计，豁免了对小型公司的审计要求。在英国15

5、0多年来最全面、最深入进行改革的2006年《公司法》中，审计豁免范围除小型公司外还包括休眠公司(dormantcompanies)即暂停营业公司。根据2006年《公司法》第477条规定，小型公司审计豁免的条件是年度营业额不超过560万英镑，且年度资产负债表总额不超过280万英镑。对于休眠公司的豁免，该法第480条规定，公司自创设以来未开展业务，或自上一会计年度末以来未开展业务但满足相关条件的，都可以申请审计豁免。　　(二)独特的监事审计制度。英国公司的监事制度是按三权分立的观点设计的：股东大会，董事会和监事会互相配合，互相牵制。股东大会是最高决策机构，处于“立法机关”的地

6、位；董事会是执行机构，执行股东大会做的决策，处于“行政机关”的地位；监事会是监督机构，负责检查董事会工作，监督董事会有没有按股东大会的决策执行，处于“司法机关”的地位。　　英国公司的审计制度由《公司法》加以规范，虽然《公司法》历经多次修订和补充，但监事制度和审计人制度始终浑然一体。根据英国《公司法》规定，公司的法定审计必须由公司法上认可的审计人实施，审计人由股东大会或董事会任命，以监事的身份开展审计，形成了独特的监事审计制度。在对公司违法事件起诉时。审计人被认为是公司的高级职员。　　英国早期实行的监事审计制度并没有对监事提出专业要求，很多监事不熟悉会计业务，没有财会方面的

7、专业知识。1948年《公司法》将监事审计的资格限定在作为专业人员的特许会计师范围，结束了外行审计的历史。法定审计的发展自此与会计职业团体的发展紧密相连。　　除了专业能力外，审计人还须有独立的地位。根据2006年《公司法》第1214条要求，公司的高级职员或雇员；公司高级职员或雇员的合伙人，或受公司高级职员或雇员雇佣的人；公司关联企业的高级职员或雇员等不能担任公司的审计人。　　(三)会计职业目体由高度的行业自律走向独立监管。英国是第一个建立现代意义会计职业团体的国家，共有六个会计师行业协会组织，包括英格兰和威尔士特许会计师协会(I