英国高校内部审计运行摸式及其启示

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1、英国高校内部审计运行摸式及其启示王秋华李嘉明高健杨从印辜欣2014年10月12日至11月1日，教育部国际合作与交流司组织的赴英国“教育经费内部控制管理”培训团实地走访了斯旺西大学、罗汉普敦大学、剑桥大学、牛津大学和诺丁汉大学等5所英国高校。利用这次难得的交流机会，笔者一行5人与英格兰教育拨款委员会(HEFCE)、中国驻英大使馆教育处和各高校的相关管理人员、专家学者就审计问题进行了广泛深入的交流。一、英国高校审计监管体系的基本情况在英国，随着高等教育教学形势的变化和高校办学经费的多元化，也带来了高校审计监管

2、体系的一些新变化。根据文献资料和此前了解，英国现阶段高校审计监管体系呈现以下特点：(一)外部审计主体日趋多元化，“谁出资、谁审计”的格局已经确立英国中央及地方政府，英国各地区高等教育拨款委员会(HEFCE、HEFCodelFinancialMemorandum)要求，设立了基于校董会之下的审计委员会和相应的内部审计机构；另一方面，基于校院两级管理和与绩效评价相挂钩的英国高校运营模式，也使得来自高校自身的审计需求日益强烈，力图通过审计促进学校治理目标落实、内部控制强化以及规避办学风险和提高办学效益。二、到访

3、英方高校审计监管体系情况综述在交流中感到，这5所高校在审计监管体系建设方面，既体现了英国高校审计监管体系的共性特点，同时还表现出了在审计建设方面的某些特别之处。现归纳如下：(一)“自上而下，上下结合”的审计监管体制英方高校审计监管体系更多强调顶层设计，将审计作为大学治理体系的重要组成部分，在组织架构上实行两级管理。一是在校董会下设立了审计委员会，从学校的层级审视审计工作、整合内外部审计资源、促进审计成果落实。其中，斯旺西大学等多所大学还特别将审计委员会制度写入了学校的章程，以制度形式固化了审计在大学治理中

4、的作用。综合来看，英方各高校审计委员会具体统筹三方面审计工作：（1）内部审计工作；(2)外部委托审计工作；(3)与上级主管部门和利益相关方派驻审计的协调、配合。二是在审计委员会下设置了独立的内部审计机构，配备了专业的审计人员并给予了必要的经费保障，具体负责学校内部审计业务的组织开展。(二)“内外结合，形式多样”的审计监管机制由于办学规模、性质、业务复杂程度的差异，5所高校在内部审计运行机制上也存在一定差异，体现了英国高校在审计监管机制上的多样性。其中，像斯旺西大学和罗汉普顿大学这类办学规模较小、成立较晚的

5、学校，采取了与卡迪夫大学、金士顿大学等共享审计资源的模式，外方称之为共用的审计部门(JointAudit)，解决了审计投入与审计需求之间的矛盾；剑桥大学和牛津大学为了弥补内部审计人员力量不足和业务受限，采取了与德勤会计师事务所和普华永道会计师事务所签署外包协议，由外部审计人员承担部分内部审计业务的方式；诺丁汉大学则基本使用自己的内部审计人员开展相关业务。通过了解，英国大部分高校审计工作还是以校内自有审计人员承担为主，但个别院校共用审计部门、外包聘请外部审计人员的新动向，一定程度上也体现了英方高校在优化审计

6、资源方面的一些创新思路。(三)“权威专业，广泛”的审计监管人员配备审计委员会层面，英方高校充分考虑到了高级决策组成人员的权威性、广泛性和专业性。按照英国各地区高等教育拨款委员会要求，英国高校审计委员组成人员不单要有校董会成员，还要有校外专业人员，以及执行副校长和财务处处长等相关管理人员。如罗汉普敦大学校董会8名成员中，包含了校董会成员4人，外部具有相关经历成员2人，执行副校长1人，财务处处长1人，秘书1人。内设审计处层面，在人员配备上突出专业背景或专业经历，一般会配备高级审计师、内部审计师、高级审计助理、

7、审计助理等专业人员。如斯旺西大学审计处设有处长1人、高级审计师1人、内部审计师2人、高级审计助理1人、审计助理1人。又如诺丁汉大学内部审计负责人鲁滨逊·安妮在2000年来到诺丁汉大学担任内部审计负责人之前，曾创建诺丁汉特伦特大学的内部审计部门，并在中央独立电视台做过审计和财务工作，还曾担任过英国高等教育内部审计师委员会主席。(四)“系统规范，实用有效”的审计监管制度体系英方高校审计监管制度体现了体系化、规范化、专业化。一是英国各地区高等教育拨款委员会以财务备忘录(ModelFinancialMemoran

8、dum)的形式，对公立高校审计体制、机制进行了宏观层面和操作层面的要求。如英格兰高等教育拨款委员会(HEFCE)在与本地公立高校签署的财务备忘录中，以附件的形式就公立院校应遵守的审计实务规范(AuditCodeofPractice)进行了详细规定，具体涉及与高校有关的各类审计参与主体的工作职能、内容、方式等。二是英国大学董事会主席委员会(CUC)于2008年6月最新修订的《高等教育机构审计委员会委员手册》(handbookfo