浅析企业货物改变用途后增值税的会计处理.pdf

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1、Science&TechnologyVision科技视界科技·探索·争鸣浅析企业货物改变用途后增值税的会计处理彭羽萍(广东省对外贸易职业技术学校，广东广州510520)【摘要】对于企业来说货物的正常用途是用于生产销售，那么增值税一般纳税人在对货物改变正常的用途后，货物的增值税应如何进行会计核算7根据现行税法规定．货物改变用途后增值税有两种处理方法，(1)进项税额不得抵扣。这种情况下会计上对增值税要进行进项税额转出处理：(2)视同销售。视同销售的情况下，即把该行为当做销售一样处理，则是计算销项税额；那么这

2、两种情况是如何区分的呢?对于会计的初学者来说．货物改变正常用途后是进项税额转出还是做销项税额处理，容易陷入困惑。文章通过分析存货的属性及用途的去向两方面入手，辨析什么情况下存货改变用途时会计上应做增值税销项税额处理．什么情况下应作进项税额转出处理。【关键词】增值税：增值税销项税额：增值税进项税额：增值税进项税额转出；进项税抵扣0引言增值税税率为17％．增值税17000，款项以银行存款支付。则业务处理如下：根据2009年1月1日起实施的最新的《中华人民共和国增值税借：原材料——A100000暂行条例》规定

3、中描述：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加应交税费——应交增值税(进项税额)17000工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，而贷：银行存款117000用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的后来．该批材料被领用于建设企业厂房。则做如下业务处理。购进货物或者应税劳务．进项税额不得抵扣：与此同时税法也明确了借：在建工程117000八种视同销售行为分别是：(1)将货物交付他人代销。(2)销售代销货贷：原材料100(300物。(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳

4、税人，将货物从一个机应交税费——应交增值税(进项税额转出)17000构移送其他机构用于销售．但相关机构设在同一县(市)的除外。(4)将上述两种情况下．进项税额都不能抵扣，进了相应的成本。这是外自产或委托加工的货物用于非应税项目。(5)将自产、委托加工或购买购货物直接用于其他用途的做法，而自产的货物改变用途在增值税上的货物作为投资．提供给其他单位或个体经营者。(6)将自产、委托加又应该做什么处理呢?根据税法规定：在增值税上应做“视同销售”行工或购买的货物分配给股东或投资者。(7)将自产、委托加工的货物用为

5、处理．即把该行为视作销售货物一样计算销项税额。于集体福利或个人消费。(8)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送案例3：某企业(一般纳税人)把一批自产货物用于建造厂房，该他人①这八种行为在税法规定上将其视作销售行为一样计算销项税批货物售价为20000元．成本为10000．增值税率为17％．则业务处理额，但由于在销售收入确认上的差异．导致所得税的计算方法不一样，如下：还可以将其分为应税销售类和会计销售类进行会计处理对于会计的销项税额：20000*17％=34O0初学者而言．两项看似有相似之处的规定，容易在进

6、行会计处理何时借：在建工程13400做销项税处理．何时做进项税转出处理而产生混淆。本文将基于增值贷：库存商品10000税采用购进扣税法计算应纳税额的基础上．分析货物改变了正常的应交税费——应交增值税(销项税额)3400用途后．从存货的来源、增值环节及用途三方面论述作销项税或进项在视同销售的情况下．要对建造不动产的货物按售价计算销项税税额转出处理这两者的区别及在会计处理上的差异额．从而导致销项税额增加．我们从应纳增值税的计算公式(应纳增值1从货物来源角度分析税=当期销项税额一当期可抵扣的进项税)的角度分析

7、：无论是视作销项税从而导致当期销项税增加．还是不得抵扣导致当期可抵扣的金额从货物的来源看．主要分成两类：一类是外购的另一类是自产或减少．都会导致一个结果，当期应纳增值税额增加。从会计的角度看两委托加工的。笔者为什么要把它分成两类呢?外购货物与自产或委托者分别进入了应交税费一应交增值税(进项税额转出)与(销项税额)两加工的货物不同之处．前者是外购后改变了用途．外购的货物没有经个不同的科目的那么为什么外购的货物、与自产的货物在用于非应过生产或加工环境节．所以外购货物没有经历增值的过程：在这里要税项目是在会计

8、处理与税法处理上会有所区别呢?注意解读税法上关于进项税不得抵扣的两个内涵．其一．如外购货物在购进的时候就明确用途是用于非增值税应税项目、免征增值税项2从货物的增值环节分析目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务则进项税不得抵上述问题通过增值环节角度来分析．外购货物与自产、委托加工扣．而应该进入相应的成本货物经历的增值环节是不一样的．外购货物直接用于非应税项目，一案例1：某企业为一般纳税人，外购建筑材料一批用于建设厂房方面该批货物在采购