浅析企业对查补增值税的会计处理

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1、浅析企业对查补增值税的会计处理浅析企业对查补增值税的会计处理企业在生产经营过程中，由于对销售收入的确认时间不价款，贷记“主营业务收入”科目，按增值税税额，贷记“应交税同、经税务部门纳税评估为税负较低等原因，需要补交一定数费——应交增值税（销项税额）”科目。额的增值税。对此应如何进行会计处理，笔者根据自己的见例1：甲公司为生产全套造纸设备的企业，2007年2月解，将处理方法简述如下。20日，甲公司与乙公司签订协议，采用分期发货和预收账款一、企业对税务部门检查出的应确认为收入的预收账款方式向乙公司销

2、售一套造纸设备，协议约定该设备销售价格为的处理2000000元，增值税税额为340000元，实际成本为1400000企业接受税务部门的检查，被查出原已计入预收账款的元。乙公司应在协议签订时预付60%的货款（按销售价格计金额应确认为收入，按未开具发票收入核算，补交增值税。企算），剩余款项于5月20日支付，甲公司应于协议签订的第二业应按确认的价税合计数，借记“预收账款”科目，按确认收入个月起后的三个月的每月10日前分别向乙公司发送30%、的金额，贷记“主营业务收入”科目，按确认的增值税税额，贷40%

3、、30%的设备。假定不考虑其他因素，双方均按协议执行。记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。待以后企业甲公司于2月20日将收到乙公司支付的1200000元，记入收到剩余款项时，首先要用红字冲销前期的未开具发票收入，“预收账款”科目。假定4月25日税务部门对甲公司进行检即用红字借记“预收账款”科目，贷记“主营业务收入”、“应交查，发现甲公司的预收账款1200000元，按税收政策规定应税费——应交增值税（销项税额）”科目；同时按收到的剩余款确认为收入，并要求甲公司于5月10日前补交与该收入相

4、关项，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；再按所开具的增值税税额。甲公司对上述业务应作如下会计处理：专用发票的价税合计数，借记“预收账款”科目，按商品的销售（1）2月20日收到预收款项时。借：银行存款1200000三、关联方之间含有让步条款的债务重组务重组业务所得税处理办法》的规定，债务重组业务中债权人国家税务总局于2003年1月23日发布的《企业债务重对债务人的让步，债务人应当将重组债务的计税成本与支付组业务所得税处理办法》第九条规定，关联方之间发生的含有的现金或者非现金资产的公允价值

5、之间的差额，确认为当期一方向另一方转移利润的让步条款的债务重组，有合理的经的债务重组所得，计入企业当期的应纳税所得额中；债权人应营需要，并符合以下条件之一的，经主管税务机关核准，可以当将重组债权的计税成本与收到的现金或者非现金资产的公分别按照本办法第四条至第八条的规定处理：淤经法院裁决允价值之间的差额，确认为当期的债务重组损失，冲减应纳税同意的；于有全体债权人同意的协议；盂经批准的国有企业债所得额。甲企业的债务重组损失为117万元，调减当期的应纳转股。税所得额；乙公司于重组日确认债务重组所得，调

6、增应纳税第十条规定，关联方之间含有让步条款的债务重组，不符所得额117万元。合条件的，原则上债权人不得确认重组损失，而应当视为捐如果该协议未经过甲企业的全体债权人同意，原则上债赠，债务人应当确认捐赠收入；如果债务人是债权人的股东，权人不得确认重组损失，而应当视为捐赠，债务人应当确认捐债权人所作的让步应当推定为企业对股东的分配。赠收入。甲企业117万元的重组损失要视同销售，增值税销项因此关联方之间进行含有让步条款的债务重组时，要满税额=117衣（1+17豫）伊17豫越17（万元）。假设材料成本为5

7、0万足上述三个条件之一，否则债权人要视同无偿捐赠，不仅计算元，不考虑其他因素，应补缴的企业所得税=〔117衣（1+17豫）-增值税销项税额，还要增加企业的应纳税所得额，增加企业的50〕伊33%越16.5（万元）。乙公司确认其取得的捐赠收入117万所得税税负，而债务人的所得税税负也不会减轻。元，应计算应纳税所得额。例3：甲企业与乙企业为关联企业，甲企业销售一批材料所以关联企业含有让步条款的债务重组是否满足约定条给乙公司，含税价格为234万元，乙公司发生财务困难，无法件，对债权方增值税和所得税都有一

8、定的影响，债权人应充分按合同规定偿还债务。经双方决定进行债务重组，债务重组协利用约定条件，从而可以避免发生视同销售的行为。议规定：甲企业同意减免乙公司117万元的债务，余额用现金企业在进行债务重组时，不仅仅涉及增值税，企业还应根立即清偿。该协议取得当地主管税务机关的批准。据重组双方的实际情况，事先进行分析筹划，综合考虑各种税如果该协议经过甲企业的全体债权人同意，根据《企业债负对债务重组方案的影响，以找出一个双赢的最优方案。茵援财会月刊渊会计冤窑27窑阴元；贷：预收账款——乙公司1200000元。