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时间:2018-03-27
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1、___________________________________________________________________________________________外购抵税货物改变用途的财税处理 目前,我国增值税采用购进扣税法,一般纳税人购进货物后,只要符合税法规定,就可以将进项税额进行抵扣。税款抵扣后的货物如果改变用途时,有关会计和税务的处理方式有两种:一种是需要进项税额转出的项目,主要包括将已抵税的货物用于非应税项目、免税项目、固定资产(在建工程)、集体福利或个人消费等;另一种是需要视同销售计算销项税额的项目,主要包括将已抵税的货物
2、用于对外投资、无偿赠送他人等。 一、改变用途需要进项税额转出的处理 当已抵税货物用于非应税项目、免税项目、固定资产、集体福利或个人消费时,进项税额转出的方式有三种情况。 第一,只含有货物的进价,不含运费及其他杂费 这种情况会计处理比较简单,只要将按货物进价计算的进项税额转出即可。例如:某食品厂将一个月前购进的粮食(购进时取得了专用发票并抵税)发给职工,若购进时未发生运费,该批粮食成本为10000元,则发放时,会计分录为: 借:应付职工薪酬11300 贷:原材料10000 应交税费—应交增值税(进项税额转出)
3、15_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________300 第二,含有货物的进价和运费,不含其他杂费 这种情况会计处理相对较为复杂,货物的进项税额转出与上例相同,但运费对应的税额应按照运费全额的7%计算扣除,所以,在进项税额转出时,必
4、须将计入成本的运费还原为抵税前运费,再计算转出税额。例如:某食品厂将一个月前购进的粮食(购进时取得了专用发票并抵税)发给职工,该批粮食成本为10000元,其中含运费186元,则发放时,计算进项税额转出为(10000-186)×13%+[186÷(1-7%)]×7%=1289.82元,会计分录为: 借:应付职工薪酬11289.82 贷:原材料10000 应交税费—应交增值税(进项税额转出)1289.82 第三,既包含货物的进价,也包含运费及其他杂费 这种情况会计处理时,货物和运费需要按照第二种方法将进项税额转出,由于其
5、他杂费在货物购进时已全额计入成本,所以不涉及增值税进项税额转出的问题。例如:某食品厂将一个月前购进的粮食(购进时取得了专用发票并抵税)发给职工,该批粮食成本为10000元,其中含运费186元,装卸费和保险费50元,则发放时,计算进项税额转出为(10000-186-50)×13%+[186÷(1-7%)]×7%=1289.82元会计分录为: 借:应付职工薪酬11283.32 贷:原材料105_____________________________________________________________________________
6、________________________________________________________________________________________________________000 应交税费—应交增值税(进项税额转出)1283.32 二、改变用途需要视同销售计算销项税额的处理 将外购货物改变用途需要视同销售涉及两种会计处理方式。 第一,将货物分配给股东或投资者 这种方式虽无现金流入,不符合会计上确认收入的标准,但会计上也作为收入处理。例如:某食品厂将一个月前购进的粮食(购进时取得了专用
7、发票并抵税)分配给股东以抵顶部分红利,该批粮食成本为10000元,其中含运费186元;同类粮食市场售价为12000,则分配时,计算销项税额为12000×13%=1560元,会计分录为: 借:应付利润(或应付股利)13560 贷:产品销售收入(或主营业务收入)12000 应交税费—应交增值税(销项税额)1560 第二,将外购的货物用于投资或无偿赠送他人的行为 这种方式也不发生现金流入,会计上不确认收入,只按成本结转,所以,会计处理时采用直接冲减成本的办法,不能在销售收入或销售成本中体现收益,反映在利润表上“利润”为零,
8、但税法为了平衡税负,保证税款抵扣的连续性,也要计算缴纳增值税和企业所得税。例如:
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