审计学--第6章--计划审计工作.ppt

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1、审计学（第五版）第6章计划审计工作6.1初步业务活动6.2总体审计策略与具体审计计划6.3重要性与审计风险6.1初步业务活动6.1.1初步业务活动的意义6.1.2初步业务活动的内容6.1.3签订审计业务约定书的考虑在本期审计业务开始时，审计人员开展初步业务活动具有重要的意义，它有助于确保在计划审计工作时达到审计要求。初步业务活动的意义在本期审计业务开始时，审计人员应当开展的初步业务活动包括：初步业务活动的内容针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；评价遵守职业道德规范的情况，包括评价独立性；就业务约定条款与被审计

2、单位达成一致理解。审计机构承接人和审计业务，都应与被审计单位签订审计业务约定书。审计人员根据情况不同，在审计业务约定书中列明不同的内容。在某些方面对利用其它审计人员和专家工作的安排；与审计设计的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的协调；预期向被审计单位提交的其他函件或报告；与治理层整体直接沟通；在首次接受审计委托时，对与前任审计人员沟通的安排；审计人员与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项。签订审计业务约定书的考虑鉴证业务的分类(1)按照具体业务内容进行分类历史财务信息审计业务历史财务信息审阅业务其他鉴证业务(2)按照鉴证

3、业务提供的保证程度分类合理保证的鉴证业务有限保证的鉴证业务合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。例：我们认为，根据××标准，内部控制在所有重大方面是有效的有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。例:基于本报告所描述的工作，我们没有注意到任何事情使我们相信，根据××标准，××系统在所有重大方面是无效的。审计、审阅业务的比较业务种类证据收集程序的性质和范保证程度结论表达方式报告分发

4、审计不断修正的、系统化的证据收集过程合理保证积极方式普遍审阅一般限于询问和分析程序有限保证消极方式普遍/限制6.2总体审计策略与具体审计计划6.2.1总体审计策略6.2.2具体审计计划6.2.3计划的更改与记录制定总体审计策略时的考虑总体审计策略的主要内容时间预算是编制总体审计策略中很重要的一项内容。总体审计策略按照有关审计准则的规定，为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，审计人员计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围；按照有关审计准则的规定，针对评估的认定层次的重大错报风险，审计人员计划实施的进一步审计程序的性质、时间和

5、范围；根据审计准则的相关规定，审计人员针对审计业务需要实施的其他审计程序。具体审计计划审计过程中对计划的更改对计划审计工作的记录计划的更改与记录6.3重要性与审计风险6.3.1重要性6.3.2审计风险重要性的含义重要性水平的确定重要性与审计风险的关系在计划审计工作时对重要性的考虑在评价审计程序结果时对重要性的考虑重要性重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。重要性是针对财务报表而言的，并且应从财务报表使用者的角度考虑。重

6、要性离不开具体的环境。重要性的含义错报，是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异。错报可能是由于错误或舞弊导致的。当注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见时，错报还包括根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。注册会计师应当按照审计准则的规定，对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，以作为发表审计意见的基

7、础。注册会计师针对财务报表整体发表审计意见，因此没有责任发现对财务报表整体影响并不重大的错报。错报的金额和性质的考虑财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次重要性的考虑。重要性水平的确定金额和性质的考虑审计人员在运用重要性原则时,应考虑错报的金额和性质。也就是说,重要性具有数量和质量两个方面的特征。1.涉及舞弊与违法行为的错报;2.可能引起履行合同义务的错报;3.影响收益趋势的错报或漏报;4.不期望出现的错报。小金额错报的累计,可能会对财务报表产生重大影响,审计人员对此应当予以关注。两个层次重要性的考虑1.财务报表层次。

8、由于审计的目的是对财务报表的合法性、公允性发表审计意见,因此,审计人员必须考虑财务报表层次的重要性,只有这样,才能得出财务报表是否合法、公允的整体性结论。2.账户和交易层次(认定层次）。由于财务报表所提供的信息来源于各账户或各交易,审计人员只有通过验证各账户和各交易才能得出财