成本管理教程--決策与控制概要(1).doc

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1、成本管理教程--決策与控制概要一．成本管理的基本概念a)会计信息系统分为：财务信息系统成本管理信息系统b)成本管理信息系统三大目标：i.提供信息，计算出服务，产品和其它管理者所感兴趣的事项的成本ii.为计划和控制提供信息iii.为决策提供信息c)成本管理信息系统的两个子系统：成本会计信息系统经营控制信息系统d)成本分配（图表2-7*）i.成本定义：花费在商品或服务上的现金或现金等价物，它被期望为组织带来现在或未来的收益。费用：已消逝的成本；损失：未产生任何收入的已消逝成本；资产：未消逝成本。ii.直

2、接追溯法：识别并向成本对象分配与成本对象有特定的或实物性联系的成本。iii.动因追溯法：利用动因来向成本对象分配成本。动因是引起资源利用量，作业产出，成本和收入变化的因素。两种类型的动因：资源动因和作业动因。iv.主观分配：建立在方便的基础上或假设的关系之上。e)产品成本和服务成本i.区别表现在：无形易逝性不可分割性ii.生产成本和非生产成本生产成本或制造成本非生产成本或经营成本直接材料直接人工制造费用销售费用订单获得成本订单满足成本管理费用主要成本加工成本f)编制利润表（图表2-11*）产品生产成

3、本计算表（图表2-12*）产品销售成本计算表（图表2-10*）生产组织的利润表g)职能基础和作业基础成本管理系统作业基础管理模式：资源作业业绩评价动因分析产品和顾客流程观为什么？怎么样？成本观是什么？h)职能基础和作业基础成本管理系统的比较职能基础作业基础产量基础动因产量和非产量基础动因更多使用主观分配更多使用追溯狭窄和严格的产品成本计算广泛的灵活的产品成本计算零星的作业信息详细的作业信息成本管理教程--決策与控制概要集中于管理成本集中于管理作业个体单位的业绩最大化系统范围的业绩最大化使用财务的业绩

4、指标使用财务和非财务的业绩指标一．作业成本性态a)概念固定成本：在相关范围内，当作业动因水平变动时，总量维持不变的成本。变动成本：随着作业动因的变化，而在总体上呈正比例变化的成本。线性假设：这种假设与实际成本函数的近似程度有多高？混合成本：既有固定成本又有变动成本Y=F+VX成本作业动因固定成本变动成本弹性资源ßà约束性资源阶梯变动成本（窄）ßà阶梯固定成本（宽）b)混合成本分解为固定成分和变动成分的三种方法：高低点法散布图法最小二乘法Y=F+VX式中Y----总的作业成本（因变量）F----固定成

5、本成分（截距参数）V----单位作业变动成本（斜率参数）X----作业产出的计量（自变量）c)回归分析法（图表3-11*3-12*回归输出）成本方程的可靠性：l参数的假设检验t统计量----检验参数不是零这一假设的正确性p值----显著性水平，越小越高显著。l拟合优度指标样本决定系数R2----变动中的%由该系数决定，例如86%，则另14%呢？考虑多元回归。相关系数±√R2----正值，变量同方向变化；负值，反方向变化。l置信区间Yf±tSe式中Se—标准误差t—查t分布*值表（图表3-14*）自由

6、度=n-pn—用于计算方程的数据点个数p—成本方程的参数数量多元回归评价成本的性态：Y=F+V1X1+V2X2三.產品成本和服務成本計算a.服務的特點及其對成本管理系統的影響成本管理教程--決策与控制概要無形à沒有存貨帳戶à有很強的道德規范à成本必須与整個組織相關不可分割性à成本按顧客類型記帳à必須建立鼓勵可靠品質的系統异質性à需要一种強有力的系統手段à持續進行生產率測評à全面質量管理(TQM)是決定性的易逝性à沒有存貨à需要標准化系統來對待回頭客a.成本會計系統:成本歸集,成本計算和成本分配的關系

7、成本歸集成本計量成本分配記錄成本:成本分類:分配到成本對象:購買材料直接材料裝配工的工資表直接人工產品1整理工的工資表管理者的工資表折舊間接費用產品2供水供電費用財產稅綠化費b.間接費用分配:正常成本法1.間接費用分配率=預算全年間接費用/預算全年作業水平2.選擇作業水平:a.生產的產量b.直接人工工時c.直接人工金額d.机器工時e.直接材料傾向于反映顧客的需求預期作業水平:企業預期下年達到的生產水平正常作業水平:企業在一段很長的時期內實際的平均作業用量傾向于反映企業的生產能力理論作業水平:當所有環

8、節都可以完美運轉時可以實現的產出實際作業水平:當所有環節都富有效率地運轉時可以實現的最大產出3.已分配間接費用=間接費用分配率x實際發生作業必須強調:a.已分配間接費用是計算單位間接費用的基礎b.已分配間接費用很少會等于該期間的實際間接費用4.間接費用差异的處理,兩种常用處理方法:01.所有的間接費用差异都計入銷售成本02.將間接費用差异在在產品,產成品和銷售成本中進行分配c.分批成本法直接材料成本利用《領料單》作為原始憑証分配到一個批次;直接人工成本利用《工時卡》作