审计学第二版习题答案-朱锦余-高教社书号978-7-04-034879-8 第10章 销售与收款循环审计习题答案.doc

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1、复习思考题1．销售与收款循环的主要业务活动有哪些？答：就工业企业来说，其涉及的主要业务或事项有：①接受顾客订单；②批准赊销信用；③按销售单供货；④按销售单装运货物；⑤向顾客开具账单；⑥记录销售；⑦办理和记录现金、银行存款；⑧办理和记录销货退回、销货折扣与折让；⑨注销坏账；⑩提取坏账准备。2．试述销售与收款循环审计的主要风险与具体审计目标。答：销售与收款循环中常见的导致重大错报风险的因素有：（1）故意虚构销售业务，以虚增收入和利润；（2）故意隐瞒销售收入，以少缴流转税和所得税，并形成“小金库”；（3）销售业务控制不严，导致虚

2、计销售收入，调节利润；（4）信用政策不合理，盲目赊销，导致形成大量的应收账款甚至呆账、坏账；（5）长期不与客户核对应收账款，导致应收账款记录不准，甚至出现销售人员侵吞销售收入款项的舞弊行为；（6）应收账款清理不积极，资金被长期占用，甚至导致了大量的呆账、坏账；（7）销售成本结转不实，导致利润被多计或少计；（8）销售费用支出失控，销售凭证保管不严，给舞弊留下了空间；（9）故意多计提或少计提坏账准备，以调节利润；（10）故意不恰当地应将收款项作为坏账核销，以备下一年度转回，以调节下一年度的利润。具体的审计目标略（教材表10-1

3、）。3．销售与收款循环的内部控制要点。如何对其进行控制测试？答：销售与收款循环的内部控制要点略（教材表10-2）。相关内部控制测试包括设计测试和执行测试。设计测试可通过前述内部控制调查表的方式进行。我们在此重点介绍执行测试。（一）岗位分工与授权批准的测试1.询问。2.检查相关内部控制制度。3.检查相关内部控制执行过程中形成的书面记录。（二）销售和发货控制的测试1．询问。2．检查书面记录和文件。3．观察。（三）收款控制和会计记录控制的测试同样可以询问、检查书面记录和文件、观察等方式测试其执行情况，方法类似。此外，还可采用“重

4、新执行”进行测试。通过上述销售与收款循环内部控制的设计测试和执行测试，就可以确定关键内部控制和内部控制中可能存在的薄弱环节，进而可对被审计单位的相应控制风险做出评价，从而确定相关实质性程序的性质、时间和范围。4．试述主营业务收入的实质性程序。答：1．取得或编制主营业务收入明细表，并进行必要的复核。2．审查主营业务收入确认的原则与方法，验证其合规性和一贯性。3．对主营业务收入实施分析程序，验证其总体合理性，并确定审计重点。4．审查发票申报表，验证收入的合理性和合法性。5．审阅重点主营业务收入明细账，并抽查相关会计凭证，验证当

5、期主营业务收入的真实性和正确性。6．核对产品价格，验证实际售价的合理性和合规性。7．审查销售发票，验证销售实现的合规。8．实施销售业务截止测试，验证销售业务截止的正确性。9．检查销售折扣、退回与折让业务，验证其真实性和会计处理的正确性。10．调查集团内销售业务，验证其真实性和相关会计处理的合规性和准确性。11．专项审查关联方销售，验证其真实性和相关会计处理的合规性和准确性。12．实施虚构销售收入的专项审计程序，揭露虚构销售收入行为。13.审查主营业务收入的列报和披露，验证其恰当性和充分性。5．如何进行应收账款的函证？答：应

6、收账款的函证是直接发函给被审计单位的债务人，要求核实其应收账款明细账记录是否正确的一种审计方法。应收账款函证的目的是证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、营私舞弊行为。通过函证，可以比较有效地证明债务人的存在和被审计单位记录的可靠性。询证函由审计师利用被审计单位提供的应收账款明细账户名称、地址等资料据以编制。询证函的寄发一定要由审计师亲自进行。(1)函证的范围和对象。审计师应当对应收账款进行函证。函证数量的大小、范围是由诸多因素决定的，主要有：①应收账款在全

7、部资产中的重要性。如果应收账款在全部资产中所占的比重较大，则函证的范围应相应大一些。②被审计单位内部控制的强弱。如果内部控制制度较健全，则可以相应减少函证量；反之，则应相应扩大函证范围。③以前期间的函证结果。若以前期间函证中发现过重大差异，或欠款纠纷较多，则函证范围应相应扩大一些。④函证方式的选择。若采用肯定式函证，则可以相应减少函证量；若采用否定式函证，则要相应增加函证量。一般情况下，审计师应选择以下项目作为函证对象：金额较大的项目；账龄较长的项目；交易频繁但期末余额较小的项目；重大关联交易；与债务人发生纠纷的项目；关联

8、方[包括持股5%（含5%）以上股东]项目；主要客户（包括关系密切的客户）项目；交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目；重大或异常的交易。（2）函证的方式。函证方式分为肯定式函证和否定式函证两种。①肯定式函证，又称正面式、积极式函证，就是向债务人发出询证函，要求他证实所函证的欠款是否正确，无论对错都要求