事业单位新会计制度实务新旧会计制度衔接.ppt

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1、事业单位新会计制度实务新旧会计制度衔接单位：衢州市财政国库支付中心主讲：张霞事业单位会计实务新旧会计制度主要八项变化配套新增了与财政管理改革相关的会计核算内容创新引入了固定资产折旧和无形资产摊销明确规定了基建数据并入会计“大账”着力加强了对财政投入资金的会计核算进一步规范了非财政补助结转、结余及其分配的会计核算突出强化了资产的计价和入账管理全面完善了会计科目体系和会计科目使用说明系统改进了财务报表体系第一部分资产一、资产类(新）一、资产类（旧）流动资产11001库存现金101现金21002银行存款102银行存款31011零余额账户用款额度零

2、余额账户用款额度41101短期投资117对外投资511201财政应返还额度财政应返还额度120101财政直接支付财政直接支付120102财政授权支付财政授权支付61211应收票据105应收票据71212应收账款106应收账款81213预付账款101预付账款一、资产类（新）一、资产类（旧）91215其他应收款102其他应收款101301存货115材料116产成品509成本费用非流动资产111501固定资产120固定资产121502累计折旧131511在建工程141601无形资产124无形资产151602累计摊销161701待处置资产损溢171

3、401长期投资对外投资(二)短期投资时间指标：一年（含一年）投资对象：国债例1：取得时借：短期投资——某债券（买价+税金+手续费等）贷：银行存款例2：收到利息借：银行存款贷：其他收入——投资收益例3：出售或到期收回时借：银行存款其他收入——投资收益——（低于成本价出售）贷：短期投资——成本其他收入——投资收益——（高于成本价出售或收回）（三）长期投资新旧主要变化：1、区分长短期投资2、原“事业基金——投资基金”→“非流动资产基金—长期投资”3、处置长期投资转入“待处置资产损溢”例1：以货币资金取得长期投资借：长期投资贷：银行存款借：事业基金

4、贷：非流动资产基金——长期投资例3：持有期间取得利息、利润的账务处理从专户拨回支付中心其他资金户借：银行存款贷：其他收入——投资收益缴入财政专户时借：应缴财政专户款－已交数贷：应缴财政专户款－纳入专户管理收入（投资收益）（四）应收及预付款项、其他应收款新旧主要变化：应收票据:商业汇票到期收不到票款→应收账款应收账款、预付账款、其他应收款:逾期3年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销——先转入“待处置资产损溢”，报批核销时计入“其他支出”，以后又收回时计入“其他收入”例1：转入待处置资产时，按照待核销的应收、预付、其他应收账款金额借：待

5、处置资产损溢贷：应收账款/预付账款/其他应收账款例2：该待处置资产损溢报经批准予以核销时借：其他支出贷：待处置资产损溢例3：已核销的应收账款在以后期间又收回的，按照实际收回的金额借：银行存款等贷：其他收入（五）存货新旧主要变化：1、“存货”科目核算范围扩大原“材料”、“产成品”、“成本费用”“存货”2、改进盘盈盘亏处理方法原直接冲减或增加“事业支出”/“经营支出”“待处置资产损溢”重点关注：接受捐赠/无偿调入存货有关凭据（加相关费用）金额→同类或类似资产的市场价格（加相关费用）→名义金额入账例1：取得可入账金额的存货借：存货贷：银行存款（相

6、关税费、运输费用支出）其他收入例2：按照名义金额入账借：存货1贷：其他收入1借：其他支出贷：银行存款（相关税费、运输费用支出）3、购进存货一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额例1：购进非自用材料借：存货（买价+税费、运输费、装卸费、保险费+其他支出）贷：银行存款/应付账款等发出存货的处理1、对外捐赠/无偿调出存货通过“待处置资产损溢”例1：对外捐赠、无偿调出存货借：待处置资产损溢贷：存货例2：实际捐出、调出存货时，按照“待处置资产损溢”科目的相应余额借：其他支出贷：待处置资产损溢盘盈：同类或类似存货的实际成本或市场价格→名义金额计入

7、其他收入盘亏毁损：通过“待处置资产损溢”价值处置部分计入其他支出处置净收入→“应缴国库款”等例1：盘盈的存货借：存货贷：其他收入例2：盘亏或者毁损、报废的存货借：待处置资产损溢贷：存货例3：报经批准予以处置，按照“待处置资产损溢”科目的相应余额借：其他支出贷：待处置资产损溢例1：甲事业单位发生发出材料情况如下：（1）事业活动中领用材料4000元，根据领料单，作会计分录如下：借：事业支出4000贷：存货——材料4000（2）经批准，对外捐赠材料1000元。假设不考虑税费。作会计分录如下：借：待处置资产损溢1000贷：存货——材料1000实际捐

8、赠时：借：其他支出1000贷：待处置资产损溢1000例2：甲事业单位发生材料清查业务如下：（1）月末，在财产清查中，发现材料B盘盈500元，材料A盘亏1800元。财会部门根据有关