事业单位新旧会计制度衔接问题思索

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1、事业单位新旧会计制度衔接问题思索摘要：2013年1月1日开始事业单位严格按照新制度的规定进行会计核算和编报财务报表，确保新旧制度顺利衔接、平稳过渡，促进新制度的有效贯彻实施，如何更好地处理新旧事业单位会计制度衔接问题就显得尤为重要。关键词：事业单位；会计制度；衔接事业单位新会计准则和会计制度出台以来，在规范事业单位的财务行为，加强事业单位财务管理和监督，提高资金使用效益，保障事业单位健康发展方面有更高的要求。对事业单位预算管理、收入管理、支出管理、结转和结余管理、专用基金管理、资产管理、负债管理、事业单位清算、财务报告和财务分析、财务监督方面有着更为规范的解释和应用。结

2、合本单位新旧会计制度衔接的实务操作，对新旧会计制度的衔接进行如下思考。一、事业单位新旧制度衔接基本思路事业单位要根据原账编制2012年12月31日的科目余额表，2013年初编制新旧科目对照表，按新制度设立2013年新账，主要涉及资产、负债和净资产类科目的转换事业单位要按照旧制度清查资产、负债和权益，确定旧制度下的资产与负债；结合本单位的实际情况和新会计政策的规定，制定本单位的具体会计政策，如坏账准备的提取方法、开办费的摊销，累计折旧的提取等；按照新会计政策调整旧制度结束日的资产、负债和权益，并建立调整档案，包括折旧的调整依据、报批手续等；按照新会计政策的核算规定，建立新

3、旧科目的对应关系，作为资产、负债和权益的期初余额。事业单位应当对原有会计核算软件和会计信息系统进行及时更新和调试，正确实现数据转换，确保新旧账套的有序衔接。事业单位可根据本单位实际情况，在会计科目核算方面，可设置既符合国家规定又符合本单位对财务管理的要求的辅助核算。初始化设立的资产和负债、收入和支出、净资产等既是旧制度核算的延续，同时也要按照新制度的要求对新会计科目进行整理。新旧会计制度衔接要处理好，如核算政策的差异调整、科目对应、新科目的使用等，如果处理不当，年中季报、年末决算报表的正确性也会受到影响。二、事业单位新旧制度的主要变化新制度继承了原制度中实践效果较好的部

4、分，并在原制度的基础上进行了改革与创新，与原制度相比，新制度主要有以下几方面的变化：(1)资产的变化。把原来的材料、产成品、成本费用统称为存货，存货的取得成本由买价和相关税费组成。对于固定资产、无形资产的会计核算有了新的规定，固定资产价值标准提高，按旧制度确定的固定资产在新制度中有部分要转为存货。新制度中引入了固定资产计提折旧和无形资产计提摊销的有关核算内容，以便如实反映固定资产在报告时点的实际价值，提供损耗信息，并规定了"虚提”折旧和摊销的创造性处理方法，也就是在计提折旧和摊销时冲减非流动资产基金，而非计入支出。这是新制度对于折旧与摊销的一大突破。（2）负债的变化。新

5、制度将事业单位的借入款项划分为短期借款和长期借款，设置了“短期借款”、”长期借款”两个一级科目，分别相应增加了基建并账的二级科目。规定事业单位应当建立健全财务风险控制机制，规范和加强借入款项管理，严格执行审批程序，明确不得违反规定举借债务和提供担保。取消了原有的应付工资（离退休费）、应付地方（部门）津贴补贴、应付其他个人收入，对应增加应付职工薪酬，应付职工薪酬核算范扩大。应缴税费核算范围也扩大，事业单位按稅法等规定计算应缴纳的各种税费等均在本科目核算。（3）收入的变化。财政性补助收入、上级补助收入、附属单位上缴收入在实际收到款项时，按照实际收到的款项金额以收付实现制确认

6、收入实现。事业收入、其他收入区别不同的情况采取收付实现制或权责发生制方法确认。经营收入确认可采用收付实现制或权责发生制原则，但一经选定确认原则，单位不得随意变更。（4）支出的变化。新制度对事业支出的概念和内容进行了修改，事业支出包括了通过财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入安排的用于事业发展的支出。因此，事业支出与事业收入不存在配比关系,事业收入只是安排事业支出的来源之一。(5)净资产的变化。事业单位净资产由重新界定了财政补助收入的核算口径，要求在“事业支出”科目下单独对财政补助支出进行明细核算，增设了财政补助结转、财政补助结余两个净资产科目

7、，对于财政补助收入、支出情况以及财政补助结转和结余的形成过程设计了清晰的账务处理流程。将各项资金按中央财政拨款、地方财政拨款、专项资金、非专项资金、经营资金对收入和支出进行区分，最终通过财政补助结转结余，非财政补助结转、事业结余、经营结余等科目，规范事业单位的支出和分配行为。(6)基建要并入单位事业账反映。新制度出台前，事业单位基本建设项目按照《国有建设单位会计制度》另设账簿核算，与之相关的资产和负债未在事业单位“大账”反映，部门决算也只是将基建的资金来源和占用整体反映，没按会计科目明细反映，造成会计信息不完整。新的财务规则和会计准则新增