财政学第四讲课件.ppt

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1、《财政学》第四讲税收制度中央党校经济学教研部曹立四个问题一、税收制度要素二、我国税收制度三、国外税收制度介绍四、我国税收制度改革探讨一、税收制度要素税收制度的含义：简称“税制”，它是国家以法律或法令形式确定的各种课税办法的总和，反映国家与纳税人之间的经济关系，是国家财政制度的主要内容。是国家以法律形式规定的各种税收法令和征收管理办法的总称。税收制度的内容:包括税种的设计、各个税种的具体内容，如征税对象、纳税人、税率、纳税环节、纳税期限、违章处理等。广义的税收制度还包括税收管理制度和税收征收管理制度。税收

2、制度的基本要素纳税人（与负税人的区别联系）纳税对象（纳税的客体）税率（比例税率、累进税率、定额税率）纳税环节纳税期限减税免税违章处理二、我国税收制度（一）我国税收制度的演变（二）现行税制以及主要税种（一）我国税收制度的演变税收制度总是由具体的税种组成，世界各国普遍实行的复合税制。即以一种税种或某两个税种作为主体税种，来筹集财政收入和调节经济活动。税收制度演变就是指构成税制的各个税种的演变和主体税种交替的历史过程。中国古代长期实行以土地税（包括依附于土地的户税与丁税）为主，以商税(包括关税与市税)为辅的税

3、收制度。这一税制，初步形成于西周及春秋战国时期；秦汉时期已渐趋完备；魏、晋、南北朝和隋唐时期，在均田的基础上不断改革完善。到了宋、元、明、清时期,随着均田制的破坏，土地兼并之风日盛，逐步实现地、户、丁税的合并征收，并加强商税和盐、茶、酒等货物税的征收制度，从而使商税与货物课税成为中国封建末期国家财政收入的重要来源。建国以来，我国税收制度经历了三个阶段从建国到1978年，为适应传统计划经济而建立新的税收制度，到调整、修正、简并税制的阶段；1979年到1993年，为适应有计划的商品经济体制的需要进行的“两步

4、利改税”及原有税制的不断调整阶段；1994年后，按照建立社会主义市场经济体制的要求全面改革税制的阶段。（二）现行税制以及主要税种1994年，国家实施了新中国成立以来，规模最大、范围最广、成效最显著、影响最深远的一次税制改革。这次改革围绕建立社会主义市场经济体制的目标，积极构建适应社会主义市场经济体制要求的税制体系。2003年以来，按照科学发展观的要求分步实施了税制改革和出口退税机制改革。1994年工商新税制新税制遵循统一税法、公平税负、简化税制和合理分权的原则。在流转税方面，以增值税为核心，辅之以对非商

5、品经营课征营业税，对少数产品交叉课征消费税。在所得税方面，统一了不同经济性质的内资企业所得税，合并了内外个人所得税。此外，新开征了土地增值税，合并、废止和调整了其他一些税种。与此同时，把中央与地方之间原有财政包干的收入分配体制，改变为在合理划分中央与地方事权基础上的分税制，以更好地调动两个积极性。目前，中国共有增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、房产税、城市维护建设税、耕地占用税、土地增值税、车辆购置税、车船税、印花税、契税、烟叶税、关税、船舶吨税、固定资产投资方向调

6、节税等19个税种，其中，16个税种由税务部门负责征收。关税和船舶吨税由海关部门征收，另外，进口货物的增值税、消费税由海关部门代征。主要税种商品课税所得课税资源课税财产课税行为课税商品课税商品课税是指对生产、消费的商品或提供的劳务所课的税。商品的流通过程很复杂。不论商品的种类多少，也不论商品流通转手次数多少，商品课税的一个共同点，是必须有一个课征环节。从这一意义说，商品课税也可称为流通税。商品课税的计税依据一般是商品的流转额。我国现行税制以商品课税为主体税种商品课税的基本特征是税负可以转嫁，因此商品课税划

7、分为间接税。商品课税起源甚早，在历史上曾充当各国的主要财政收入，至今仍有其重要地位，在发展中国家，重要性更为显著。商品课税主要有增值税、消费税、营业税、关税等税种。所得课税所得课税：是指以所得额为课税对象的税类。可以根据纳税人的不同分为对企业课税和对个人课税两大类。所得税是大多数西方国家的主体税种。在我国，所得课税是仅次于商品课税的第二大税种。所得一般分为三类：（1）营业所得，从事工业、商业、服务业等生产经营的所得。（2）投资所得，如股息、红利、财产租赁或转让及特许权使用费所得。（3）劳务所得，如工资、

8、薪金和劳务报酬所得。这种分类只是形式上的，而实际上，除征劳动者个人的工资所得税是直接由劳动者负担外，其余征自公司、企业的利润所得税和利息、股息、红利等所得税，都来自劳动者创造的剩余价值。所得税征收方法一般分为比例税率与累进税率。在累进税率中，又分为全额累进与超额累进。各国一般根据本国具体的政治经济情况来确定自已的税率制度。税率的高低，累进的级距，对于社会经济发展和人的积极性发挥有一定影响。资源课税以资源为征税对象一类税的总称。资源，一般指自