内部控制活动.doc

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1、内部控制活动学习导航通过学习本课程，你将能够：●了解控制活动的定义；●掌握控制活动的方法；●熟悉常见的内部控制活动。 一、控制活动的定义与方法1.控制活动的定义控制活动是指，企业根据风险评估的结果，采取相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。企业的风险承受度是指，企业对客户的信用额度，例如企业对某客户的信用额度是30万元，如果客户发生坏账，企业损失30万元，这并不会影响到企业的正常经营活动，也就是企业可以承受这部分损失，这就是企业的可承受程度。2.控制活动的方法控制活动的方法可以按照控制的形式与控制的性质来划分。 按照控制的形式划分按

2、照控制的形式，可以将控制方法分为两类：人工控制和自动控制。如果企业采用人工控制，那么由于人为疏忽，会导致很多风险事件的发生。所以企业越来越愿意采用自动控制，不仅能准时，而且准确率非常高，现在很多软件都具有预警功能。 按照控制的性质划分按照控制的性质，可以将控制方法分为两类：预防性控制和发现性控制。预防性控制。预防性控制是指在问题发生之前已经将问题预防好。发现性控制。发现性控制是指已经存在的问题被发现。相对来说，预防性控制比发现性控制要好，因为它不会让问题发生。所以，企业最好使用自动化控制系统，做到提前预防。二、常见的内部控制活动企业的常

3、见的内部控制活动的控制措施主要表现在七个方面：不相容职务分离的控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、任意分析控制、绩效考评控制。1.不相容职务分离的控制企业中的业务行为过程有四大业务控制点，分别是授权监督、记录、保管和执行。 不同部门岗位分离授权必须要有监督，如果授权没有监督，那么这个权利就会放任自由。所以，记录人与保管人要分离，管账的人员不要管物，管物的人员不能管账。例如，通常财务经理不能担任仓储部经理，否则即使账实不符，出于绩效考虑，也会人为调整为账实相符；执行人员与保管人员也要分离，不能自管自用。总之，企业部门

4、之间务必做到岗位分离。 部门内部岗位分离企业中部门内部的岗位也要做到分离，例如，在财务部门中出纳不能兼任会计档案保管。在企业中，企业可以采用使仓管人员、库管人员、仓储部经理和财务经理、出纳进行强制性休假，以在工作移交过程中发现问题。2.授权审批控制 定义授权审批控制，也就是权限，其中包括权限不清晰和权限执行不到位两种现象。权限不清晰。企业需要清晰地设定每个级别的权限，很多时候企业失控就是因为权限不清晰。例如，对某员工要求只具有500元的权限，却做了1000元的事情。权限执行不到位。如果审计人员发现用500元的权限做了1000元的事情但没

5、有指出问题，那么这个问题不会得到根治，只能让制度流于形式。 分类授权审批分为：一般性授权和特别授权。一般授权。一般授权是指，按照企业正常业务流程来审批。特别授权。特别授权是指，在紧急情况下采用的审批手段，通常是为了解决紧急事情。 预警机制预警机制是指，一旦异常信息超越授权，能够及时预警和披露出来。一般来说，在企业中应收账款的账龄、库存商品的库龄、呆滞品的比重和费用超标情况、投资损失程度等都需要预警措施。 联签制度对于企业的重大事项，如重大投资决策、重大人事任免、重大对外合同等重大特别事项，需要采用特别的处理手段，很多国企采用集体表决或者

6、联签制度，这点值得各企业学习。实施集体联签制度意味着，对于某项重大决议，即使董事长本人同意，但因为大多数人不同意，也要实行否决制度，这样可以保证企业健康运营。对于中小企业而言，可以成立经营管理委员会，这样对于企业中的重大事项需要经营管理委员会全票通过，这样能够保证重大事项的合规性与可控性。3.会计系统控制会计系统是企业信息的集中反映，需要加强会计信息的质量和会计系统的分析，从分析过程中挖掘企业存在的潜在问题，因为“素质会说话”。 企业中的会计会计学既可以从流程角度，也可以从信息控制角度发挥作用。会计语言在流程过程中发生，采购流程会发生购

7、销和应付业务，销售流程会发生应收业务等，可以“透过业务流程看财务，也可以透过财务看业务流程”，从不同角度得到不同的效果。在现实中，企业往往是站在财务立场看财务，或者是站在财务立场看业务，所以发现很多部门是对立的，无法形成共识。 建立会计系统控制的注意要点企业要想建立会计系统控制，需要注意以下方面：第一，建立岗位责任制。企业需要明确销售会计、应付会计、成本会计、总账会计、税务会计和财务经理等各自的职责。第二，可靠的凭证控制。凭证包括两种：外部凭证和内部资质凭证。企业需要注意外部凭证是否合法、真实、有效，内部凭证在流转过程中是否真实，有无虚

8、假现象。如果凭证不可靠，那么会计系统的信息质量不会高。例如，在银广厦事件中，从原始凭证到会计报表全部都是造假产生的。所以，在会计系统中，要加强凭证的抽查、集合与审查。第三，完整的账簿控制。第四，规范的账务处