中级财务会计 第三章应收及预付款项课件.ppt

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1、第三章应收及预付款项应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各种债权，在一般情况下，包括应收账款、应收票据、其他应收款以及预付账款。第一节应收票据应收票据概述应收票据的核算应收票据贴现的核算一、应收票据概述应收票据（notesreceivable）是指企业因销售商品、产品或提供劳务等收到的商业汇票。应收票据的分类按照承兑人不同可以分为：商业承兑汇票和银行承兑汇票按照是否带息分为：不带息票据和带息票据应收票据的确认与计价按现行制度规定，企业收到开出、承兑的商业汇票，无论是否带息，均按应收票据的票面

2、价值入账。带息应收票据应于期末按票据的票面价值和确定的利率计提利息，并同时计入当期损益。注意：取得票据入账的同时应设置“应收票据备查簿”——时间、利息、兑付情况二、应收票据的核算账户设置1.取得的应收票据的面值2.计提的票据的利息1.到期收回票款2.到期前向银行贴现的应收票据的票面余额企业尚未收回票款且未申请贴现的应收票据的面值和应计利息。应收票据不带息票据的核算（1）确认收入和债权时借：应收票据——#企业贷：主营业务收入应交税金——应交增值税（销项税额）（2）票据到期收到款项借：银行存款贷：应收票据—

3、—#企业（3）若付款企业无力付款借：应收账款——#企业贷：应收票据——#企业账务处理甲企业乙企业3.15销货价：70000税：11900商业承兑汇票面值：81900承兑期：3个月付款人？作出甲企业相关的会计分录（1）3.15确认收入和债权借：应收票据——乙企业81900贷：主营业务收入70000应交税金——应交增值税（销）11900（2）6.15到期收到款项借：银行存款81900贷：应收票据——乙企业81900（3）若6.15乙企业无力付款借：应收账款——乙企业81900贷：应收票据——乙企业81900

4、带息票据的核算公式：票据到期价值=票据票面价值+票据利息=应收票据票面价值（1+利率×期限）票据期限的确定按月计算：对头日（月末签发：到期月的最后一天）按天计算：实际日历天数（算尾不算头）利率的确定：利率一般是年利率月利率=年利率/12日利率=年利率/360甲企业乙公司09.3.1销货商业承兑汇票：面值：35100；I=8%；N=60天价：30000税：5100作出甲企业相关的账务处理（1）3.1赊销借：应收票据——乙公司35100贷：主营业务收入30000应交税金——应交增值税（销项税额）5100（2

5、）到期日：按实际日历天数计算3.1~3.31计30天；4.1~4.30计30天。则：4.30日计息：票据利息=35100×8%÷360×60=468（元）（3）到期收款借：银行存款35568贷：应收票据——乙公司35100财务费用468甲企业丙公司09.10.1销货商业承兑汇票：面值：117000；I=8%；N=6个月价：100000税：17000作出甲企业相关的账务处理（1）2009.10.1借：应收票据——丙公司117000贷：主营业务收入100000应交税金——应交增值税（销项税额）17000（2

6、）2009.12.31，计提3个月的票面利息票据利息=117000×8%÷12×3=2340（元）借：应收票据——丙公司2340贷：财务费用2340？请问：年末“应收票据”科目的余额（3）2010.4.1票据到期收回款项计提2010年的3个月票面利息票据利息=117000×8%÷12×3=2340（元）借：银行存款121680贷：应收票据——丙公司119340财务费用2340（4）2010.4.1票据到期收不到款项借：应收账款——丙公司119340贷：应收票据——丙公司119340企业应按上年末“应收票

7、据”余额转入“应收账款”，期末不再计提2010年的3个月的利息，其未计利息在“应收票据备查薄”中登记，等以后实际收到时再冲减收到时当期的财务费用。由上述可知：不跨年度的带息票据，利息可以到期时一次计提并冲减财务费用跨年度的带息票据，应在年末计提已产生的利息并增加应收票据的账面余额三、应收票据贴现的核算票据贴现，是指持票人为了解决临时的资金需要，将尚未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业提供短期贷款的行为。借：银行存款

8、（实际收到的款项）财务费用（实际支付的手续费）贷：短期借款（不符合金融资产终止确认条件）应收票据（符合金融资产终止确认条件）相关计算：贴现额=票据的到期值-贴现息票据的到期值=票据面值+票据的利息=票据面值+票据面值×票据期限×票面利率贴现息=票据到期值×贴现利率×贴现期限不带息应收票据的贴现◆◆◆商业承兑汇票4.5签票期限：3个月面值：200007.5到期5.5贴现月贴现率=9.5‰贴现额=20000–贴现利息=20000–20000×